УЧЕТ ВОЗДЕЙСВИЯ ЛЕСОЗАГОТОВКИ НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ

 

Морозова Е.В. (Сыктывкарский лесной институт, г.Сыктывкар, РФ)

 

The forms of effects of wooding have been considered on the components of environment. The expenses have been enumerated which were connected with negative influence. The methods of business accounting of these expenses have been considered.  

 

Лесозаготовительные предприятия  оказывают комплексное воздействие на окружающую среду: атмосферу, животный и растительный мир, водную экосистему, почвенный покров. Отраслевые особенности лесозаготовки влияют на состав затрат на природопользование и, соответственно, влияют на методику их учета. Выбор способа учета какого-либо объекта является методологическим аспектом учетной политики, под которой в российской практике понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Э.К. Муруева предлагает для предприятий ЛПК единую методику экологического учета [1]. С нашей точки зрения, она не отражает специфику лесозаготовки, которая относятся к добывающим производствам и эксплуатирует древесные ресурсы леса. П.Р. Грошев [2] справедливо отмечает, что вид и роль природных ресурсов, природной среды в экономике регионов, степень интенсификации природопользования ставят различные задачи по осуществлению природоохранных мероприятий. Для лесозаготовительных предприятий важными задачами является комплексное использование древесного сырья и устойчивое лесопользование, направленное на поддержание нормального цикла воспроизводства лесных ресурсов. Проблемные области – сохранение в структуре лесных насаждений хозяйственно-ценных пород, защита лесов от вредителей и болезней, повышение эффективности мер по предупреждению и тушению пожаров, освоение расчетной лесосеки.

Предприятия существенно отличаются по воздействию на окружающую среду и структуре экологических затрат. Крупнейшими загрязнителями являются целлюлозно-бумажные комбинаты (ЦБК). ЛПК стоит на втором месте после ЖКХ по загрязнению водных ресурсов, что связано с высокой потребностью ЦБК в воде для варки целлюлозы. Предприятия ЛПК не являются серьезными загрязнителями атмосферного воздуха. Существенной проблемой с точки зрения загрязнения атмосферы для ЦБК является степень улавливания и обезвреживания газообразных вредных веществ (прежде всего оксидов углерода, азота и углеводородов). Для ЛПК актуальным является образование и переработка отходов. Большинство отходов (древесные отходы, зола) наименее опасны (4-й и 5-й классы), но их переработка ведется в редких случаях.

Уменьшение негативного техногенного воздействия на природную в лесозаготовке основано: (1) на строгом соблюдении  лесозаготовителем существующих нормативов по всей технологической цепочке от валки до вывозки древесины; (2) эксплуатации и содержании техники в соответствии с технико-экологическими требованиями; (3) увеличении объемов зимней лесозаготовки; (4) исключении работы в период распутицы, особенно после оттаивания почв.

Рассмотрим формы воздействия лесозаготовки на компоненты окружающей среды, возможность их отражения в бухгалтерском учете. По текущей методике в лесозаготовке нет капитальных  затрат, связанных  с охраной окружающей среды, в отличие от деревообрабатывающих предприятий и ЦБК, являющихся обрабатывающими производствами.

Воздействие на атмосферный воздух при лесозаготовке не является существенным и все выбросы поглощаются лесным массивом. Загрязнение воздуха происходит в результате выбросов продуктов сгорания топлива лесосечной техники; выхлопных газов автомобильного транспорта; испарений из емкости хранения ГСМ; выбросов продуктов сгорания через дымовые трубы обогревательных домиков (слесарно-ремонтных мастерских, бытовок, котлопунктов). Нет необходимости строить сооружения, улавливающие и очищающие выбросы от вредных примесей, поэтому не возникает объекта «капитальные затраты на строительство воздухоочистительных сооружений».

Технологический процесс лесозаготовки не связан с потреблением воды для технологических нужд как, например, производство бумаги и плитных материалов. Не происходит загрязнение воды массовыми сбросами вредных веществ. Вода используется для хозяйственно-питьевых и производственных нужд в вахтовых поселках, мастерских участках, на лесосеках.

Лесозаготовка наносит вред поверхностным и грунтовым водам в форме нарушения водного режима местности при вырубке леса (в т.ч.  вдоль водных объектов при строительстве лесовозных дорог) и загрязнения, засорения вод маслами, нефтепродуктами, отходами слесарно-ремонтных мастерских и стоянок техники и машин.

Сохранение функций и свойств водных ресурсов достигается соблюдением режима хозяйственной деятельности в пределах водных объектов:

1) соблюдение ширины водоохранных зон и прибрежных защитных полос вдоль водных объектов;

2) сооружение водоотводных и водопропускных устройств при строительстве лесовозных дорог, предупреждающих интенсивное переувлажнение и заболачивание;

3) утилизация образующихся отходов. Бытовые отходы складируются в специально отведенных местах и затем засыпаются грунтом. Отработанные горюче-смазочные материалы и отходы слесарно-ремонтных мастерских собираются в специальные емкости и вывозятся с лесосеки. Вся лесозаготовительная техника снабжается абсортентом для ликвидации разливов масел и топлива.

В первом случае (1) затрат не возникает, во втором (2) осуществляются затраты на строительство лесовозных дорог постоянного действия (магистралей) и временного действия (ветки и усы).

Снижение негативного воздействия на водный компонент окружающей среды достигается выбором типа водопропускного сооружения на дорогах. В затратах на строительство магистралей, веток и усов выделить природоохранную часть невозможно, т.к. цель произведенных затрат – прежде всего создать условия для заготовки и вывозки лесопродукции, а не регулирование водного режима местности.

Затраты на строительство лесовозных дорог постоянного действия капитализируются и создается объект основных средств «автомобильная дорога». Согласно существующей методике [3], затраты по строительству временных магистралей, веток, усов, и сезонных дорог предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Строительство временных магистралей, веток, сезонных дорог и усов»). Далее эти затраты включаются в себестоимость продукции лесозаготовок пропорционально объемам вывозки древесины, тяготеющим к соответствующим участкам дорог.

Нарушение земель происходит при строительстве лесовозных дорог и веток. Уплотнению почвы подвержены места неоднократных проходов лесозаготовительных машин, в особенности трелевочных тракторов. Это магистральные, пасечные волоки, места складирования и погрузки древесины. Земли, занимаемые под временные лесовозные дороги, по окончании сроков вывозки древесины должны быть рекультивированы. Рекультивация земель не требуется для зимних лесовозных дорог.

Рекультивация земель относится к комплексу мероприятий по рациональному природопользованию, т. к. направлена на восстановление  земель для сельскохозяйственных, водохозяйственных, лесохозяйственных, строительных, рекреационных, природоохранных и санитарно-оздоровительных целей.

При лесозаготовке рекультивация земель проводится, как правило, в два этапа: технический и биологический. Техническая фаза рекультивации по видам работ близка к культуртехнической мелиорации. Она состоит в подготовке территории, планировке местности, выдвижке или транспортировке растительного слоя. В сельском хозяйстве работы по коренному улучшению земель подлежат капитализации, направлены на вовлечение земель в сельскохозяйственный оборот; формируется амортизируемый объект основных средств. В других отраслях народного хозяйства затраты на рекультивацию земель носят природоохранный характер и включаются, как правило, в состав расходов будущих периодов.

В лесозаготовке, согласно Методическим рекомендациям [3], затраты на рекультивацию земель являются затратами, связанными с использованием природного сырья. С.А. Боголюбов [4] считает, что подобные затраты не дают производителю экономической выгоды и по сути являются убыточными. Действительно, рекультивация земель проводится по причине требований законодательства об охране окружающей среды, земельного кодекса и затраты на ее проведение не несут прямой экономической выгоды конкретному предприятию.

Затраты на рекультивацию земель по текущей методике могут учитываться двумя способами.

1. Создается резерв предстоящих расходов, что предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Затраты в сумме, определенной в специальном расчете, равномерно включаются в состав себестоимости лесопродукции. Ежемесячно на основании справки-расчета выполняется проводка дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Затраты на рекультивацию земель рекомендуем относить на статью «Лесохозяйственные работы», т.к. земли, нарушенные временными лесовозными дорогами, восстанавливаются под лесные насаждения различного типа.

2. Затраты учитываются в составе расходов будущих периодов. На основании первичных учетных документов в момент производства работ выполняются бухгалтерские записи:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» (аналитический счет «Рекультивация земель») кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на договорную стоимость работ, выполненных сторонней организацией;

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. на фактическую стоимость работ, произведенных собственными силами. При выполнении работ происходит отпуск горюче-смазочных материалов, инвентаря, начисляются оплата труда машинистам, взносы на социальное страхование и обеспечение с их заработной платы,  амортизация техники, выполняющей работы по рекультивации земель. Далее списание расходов производится с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета «Основное производство» в течение срока, установленного расчетом.

Выбор методики учета зависит и от состояния системы планирования в организации. Если нормальной хозяйственной практикой является составление планов, бюджетов, то приемлемым вариантом учета затрат на рекультивацию земель будет резервирование предстоящих расходов. В другом случае рассматриваемые затраты лучше учитывать в составе расходов будущих периодов.

Биологическая рекультивация земель состоит в восстановлении нарушенных земель путем посадки лесных культур. По видам работ близка к агролесомелиорации, которая заключается в проведении комплекса мелиоративных мероприятий, обеспечивающих  коренное улучшение земель посредством использования почвозащитных, водорегулирующих и иных свойств лесных насаждений. В сельском хозяйстве полезащитные полосы предотвращают деградацию сельхозугодий и затраты на их посадку представляют собой капитальные вложения в многолетние насаждения. В дальнейшем, после смыкания крон, полезащитные полосы вводятся в состав амортизируемых объектов основных средств. Затраты на их закладку формируют инвентарную стоимость объекта.

Учет затрат на биологическую рекультивацию земель связан с решением вопроса включения в состав затрат и установления срока списания затрат. Затраты не капитализируются по ряду причин:

1) саженцы лесных культур после их высадки в почву, приживания  не принадлежат лесозаготовительному предприятию;

2) произведенные затраты не приносят организации прямой экономической выгоды;

3) лесовосстановление не влияет на объемы и качество текущей лесозаготовки.

Результатами биологической рекультивации можно воспользоваться по истечении достаточно длительного периода, когда насаждения достигнут зрелости. Текущая экономическая ситуация в лесном секторе не стабильна, законодательством максимальный срок аренды лесного участка установлен в сорок девять лет, ведутся дебаты о передаче лесов в частную собственность. Эти причины дают низкую вероятность того, что лесозаготовительное предприятие будет заготавливать древесину от леса, посаженного собственными силами.

Срок списания затрат на рекультивацию земель при лесозаготовке установить сложно: нет ограничения в виде срока действия договора (затраты на личное и имущественное страхование), специального документа (затраты на лицензирование) или логики хозяйственной практики (затраты на подписку на периодическую литературу). С нашей точки зрения, логично установление следующих сроков списания затрат на рекультивацию земель:

а) один год. Этот срок соответствует периоду составления итоговой финансовой отчетности организации. Кроме того, в качестве аналога можно считать годичный срок создания резерва предстоящих расходов;

б) три года. Лесозаготовитель несет обязанность ухаживать за саженцами в первые три года.

Комплекс работ по лесной рекультивации земель является в сущности искусственным лесовосстановлением. Разница в используемой терминологии связана с местом проведения работ. Искусственное восстановление лесов проводят на месте лесов, пройденных рубками, рекультивацию земель – на месте ранее используемых временных лесовозных дорог. Возникает вопрос: следует ли устанавливать единую методику учета затрат для этих объектов? Однозначного ответа нет и выбранный вариант должен закрепляться в регламенте (стандарте) по учету затрат предприятия.

При лесозаготовке образуются промышленные и бытовые отходы. В состав промышленных отходов, как и на большинстве промышленных предприятий, входят отработанные ртутные лампы, масла и покрышки, аккумуляторная кислота, аккумуляторы, лом металлов, бумажные отходы делопроизводства, обтирочный материал и т.п. Бытовые отходы возникают при размещении вахтовых поселков.

Предотвращение загрязнения поверхностных и грунтовых вод, почвы ГСМ, бытовыми и промышленными отходами не связано со строительством очистных сооружений или полигонов для хранения отходов. Предприятия несут текущие затраты  на их вывоз, переработку и утилизацию. В рекомендуемой [3] номенклатуре статей затрат основного производства и общепроизводственных расходов не предусмотрено выделение отдельной статьи для затрат по обращению с отходами. Такие затраты Методическими рекомендациями отнесены на статью «Прочие затраты» к счету 25 «Общепроизводственные расходы». Предприятие, с учетом своих информационных потребностей, может расширять и дополнять типовую номенклатуру статей затрат. Например, затраты, связанные с вывозом и переработкой отходов, могут относится на статью «Обращение с отходами».

Особым видом промышленных отходов являются лесосечные отходы. Их нередко называют «деньгами под ногами» и «Клондайком на лесосеке», т.к. лесосечные отходы  являются ценным сырьем для изготовления медицинских препаратов, химических продуктов, строительных материалов, удобрений, кормовых добавок для животных. Последствия нефтяных кризисов явились толчком к развитию биоэнергетики, для которой древесные отходы являются сырьем. На практике лесосечные отходы не учитываются и редко используются.

Положительную роль в снижении влиянии отходов на состояние окружающей среды оказывает лесная сертификация и контроль над деятельностью лесозаготовителей со стороны государственных учреждений – лесхоза, лесничества, МПР РФ, Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору, ФАЛХ РФ. Соответствие требованиям лесной сертификации и законодательства связано с выполнением мероприятий по предотвращению загрязнения окружающей среды промышленными и бытовыми отходами (таблица 1).

 

Таблица 1 - Мероприятия по снижению влияния отходов на состояние окружающей среды

Вид отходов	Код по федер. классификатору отходов	Вид мероприятий	Срок выполнения
Отходы нефтепродуктов	5410020302033	Передача АЗС по разовым договорам	По мере накопления
Жидкие бытовые отходы	9510000000000	Утилизация в выгребных ямах под слоем грунта не менее 0,5 м	Постоянно
Твердые бытовые отходы	1871030001005	Утилизация в выгребных ямах под слоем грунта не менее 0,5 м	Постоянно
Отходы лесозаготовок (от расчистки трасс)	1711090001005	Утилизация путем сжигания или захоронения в полосе отвода	В процессе разработки
Металлолом	9211010113012 3513010001995	Сдача на приемные пункты по разовым договорам	По мере накопления
Резина	5750020313004	Передача для переработки	По мере накопления

 

Обращение с отходами связано с определенными текущими затратами:

1) на разработку документов, требуемых Федеральным законом «Об отходах производства и потребления» (технологические карты на операции по обработке сырья; проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение);

2) на хранение, вывоз, переработку, утилизацию отходов;

3) оплата за загрязнение окружающей среды (в пределах и сверх норм). В проанализированных предприятиях в структуре платежей наибольший удельный вес принадлежит оплате за размещение жидких бытовых отходов.

Большая часть платы за загрязнение окружающей среды относится на себестоимость лесопродукции, т. к. образование выбросов, отходов связано с эксплуатацией лесозаготовительной техники, размещением вахтовых поселков, валкой и раскряжевкой леса. Затраты, связанные с разработкой документов на обращение с отходами, учитываются в составе общехозяйственных расходов. Оплата за хранение, вывоз, переработку, утилизацию отходов отражается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» либо счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличен учет образования вторичного сырья (отработанного машинного масла, металлолома, шинной резины), подлежащего сдаче на пункты приема или переработки (таблица 2). Стоимость, по которой вторичное сырье приходуется в бухгалтерском учете, устанавливается, как правило, на уровне покупной цены в приемо-сдаточных пунктах.

 

Таблица 2 - Учет сдачи вторичного сырья на пункты приема или переработки

Содержание операции и первичный документ	Дебет	Кредит
Требование-накладная. Оприходовано вторичное сырье	10.6	20 (25)
Накладная. Сдано вторичное сырье на приемо-сдаточные пункты	91.2	10.6
Договор. Счет-фактура. Отражена покупная стоимость вторичного сырья Отражена сумма НДС, начисленная с договорной стоимости вторичного сырья	76   91.2	91.1   68

 

Проанализировав формы воздействия лесозаготовки на окружающую среду, мы подтверждаем вывод, что это воздействие, его снижение не всегда находит отражение в бухгалтерском учете либо его невозможно связать с природоохранными затратами. Тем  не менее, необходимость формирования стоимостных показателей в области взаимодействия организации и природной среды не вызывает сомнений. Эти данные позволяют оценить результаты управления природопользованием, выявить проблемные области, повысить уровень информированности заинтересованных пользователей.

 

Литература

1. Муруева, Э.К. Экологические аспекты бухгалтерского учета (на примере лесного сектора экономики) [Электронный ресурс]: Автореферат дис. …  канд. экон. наук: 08.00.12 / Э.К. Муруева. – М.: РГБ, 2007. – Эл. опт. диск (СD-ROM).

2. Грошев, А.Р. Социально-экономические и экологические аспекты устойчивого развития территориальной системы недроресурсной специализации в переходный период  [Электронный ресурс]: Автореферат дис. … докт. экон. наук: 08.00.05 / А.Р. Грошев. – М.: РГБ, 2006. – Эл. опт. диск (СD-ROM).

3. Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса [Электронный ресурс]: [утв. 19.10.1994 г.] вместе с Методическими рекомендациями (Инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса [Электронный ресурс]: [утв. Минэкономики РФ 16.07.1999 г.] // СПС Консультант Плюс: Законодательство.

4. Боголюбов, С.А. [и др.] Комментарий закона Российской Федерации «О недрах» [Текст] / С.А. Боголюбов [и др.] // Законодательство и экономика. – 1999. – №  5. – С. 7-89.