УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ

Перкова А.А. (ТГУ, г.Томск, РФ)

The tax payment is one of the significant items of expenses for holding companies and thus the management of tax risks and its monitoring is required. The tax risk relates to the danger of appearance of unexpected alienation of tax payer’s cash facilities. It may result to the negative consequences for business. This article reviews the main types and reasons of tax risks for the companies entered into holding and also the methods of protection against the tax risks.

Каждый руководитель хочет быть уверенным, что деятельность его компании полностью соответствует налоговому законодательству, поэтому грамотный менеджер, понимая это, предпочитает управлять налоговыми рисками. Большинство компаний стремятся уйти от опасных схем снижения налогового бремени. Как минимум, потому, что для руководителей и главных бухгалтеров они чреваты уголовной ответственностью, а для компании - налоговой.

Термин «налоговый риск» не используется в действующем законодательстве о налогах и сборах. В то же время этот термин уже широко используется в научный литературе по налогообложению. Многие авторы, анализируя проблемы налогообложения, указывают на то, что налоговые риски могут возникнуть при несогласии налоговых органов с позицией налогоплательщика. Другие экономисты более точно формулируют понятие риска. Например, О.В. Гордеева, под «налоговым риском», понимает опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств налогоплательщика из-за действий (бездействия) государственных органов и (или) органов местного самоуправления [2. С.42].

«Управление рисками, или риск-менеджмент, предполагает возможность целенаправленного уменьшения вероятности возникновения рисков и минимизацию ущерба в случае их наступления» [3. С.120-122]. Эффективность организации управления риском во многом определяется классификацией риска. Классификация налоговых рисков, основанная на причинах их возникновения, представлена на рисунке 1:

1. Риски, возникающие в результате правоприменения и толкования налогового законодательства налоговыми органами и судами. Эти налоговые риски, обусловленные несовершенством законодательства наличием пробелов в нормативных документах, когда какой – то вопрос либо не урегулирован совсем, либо разные документы содержат различное толкование одних и тех же норм, они связаны с противоречиями и неясностями актов налогового законодательства. Поэтому следует помнить о правиле, предусмотренном п. 7 ст. 3 НК РФ: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика» [1. С.15].

внешняя среда

Риски правоприменения

и толкования налогового закона

Информационные и

репутационные риски

Контрагенты, покупатели, поставщики

Рисунок 1 – Налоговые риски холдинга

К этой категории относятся также риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, риски возможного изменения налогового законодательства или практики, неожиданные судебные решения. Организация не может повлиять на вероятность наступления данных рисков. Причем основную роль в процессе создания этих рисков играет государство.

2. Налоговые риск связанных с неверным исполнением налоговых законов, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании так называемые риски процесса. Их условно можно разделить на две подгруппы:

А) налоговые риски, обусловленные допущенными неумышленными ошибками налогоплательщиков. Они могут заключаться в чисто технических ошибках. Причинами допущения неумышленных ошибок могут быть недостаточный уровень квалификации работников бухгалтерских служб. Часто такие риски, возникающие из-за простых управленческих ошибок, когда налоговый или бухгалтерский отделы не вовлечены в процесс принятия управленческих решений.

Б) Налоговые риски, обусловленные сознательными действиями. Эта группа налоговых рисков обусловлена стремлением налогоплательщика уменьшить размер налогового бремени, используя для этого разные инструменты налогового планирования либо просто путем прямого уклонения от налогообложения.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных схем снижения налоговых обязательств организации, основанных на использовании легальных возможностей в области налогового законодательства либо маневрируя различными вариантами осуществления и оформления своей деятельности. Уклонение от уплаты налогов – нелегальный способы, основанные на сознательном использовании методов сокрытия объектов налогообложения, сокрытия самого учета доходов и расходов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

3. Когда предприятие стремится сэкономить на налогах, оно находится в зоне потенциального риска, и поэтому действовать требуется крайне осмотрительно. Как следствие возможно наступление информационных и репутационных налоговых рисков. Это риски нанесения ущерба репутации компании. Что может привести к уменьшению числа клиентов, отказу поставщиков от работы с предприятием из-за формирования в обществе негативного представления о финансовой устойчивости компании или характере деятельности в целом. Задача минимизации репутационного риска основывается на минимизации претензий к организации со стороны третьих лиц, в первую очередь налоговых, правоохранительных и судебных органов [2.С.41.]. Эти риски являются внешними по отношению к рискам процесса и рискам толкования закона, т.к. не всегда претензии со стороны налоговых органов основаны на нарушении налогоплательщиком действующего налогового законодательства.

Управление налоговыми рисками в ситуации значительной неопределенности налогового законодательства России становится одним из центральных факторов определяющих бизнес субъектов предпринимательской деятельности. Сказывается на выборе различных налоговых режимов в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его деятельности, места регистрации и организационной структуры предприятия (либо бизнеса в целом) и других факторов внешнего и внутреннего характера. Это касается любых налогоплательщиков от крупных холдинговых компаний до мелких предприятий. Однако возможности управления налоговыми рисками в холдинговых компаниях значительно больше.

К управлению налоговыми рисками можно отнести и их диверсификацию. Так, по мнению Д. Тихонова и Л. Липника, «диверсификация налоговых рисков предполагает одновременное использование многих налогоплательщиков, видов сделок и налоговых схем, что позволяет при наступлении налоговых проблем с одним элементом организации бизнеса минимизировать общие налоговые потери» [3. С.123]. Этот метод минимизации налоговых рисков можно эффективно использовать в крупных холдинговых компаниях с большими оборотами. Группа компаний составляющих холдинг выстраивает свои корпоративные схемы товарно-денежных и материальных потоков друг с другом в рамках трехступенчатой структуры. Предприятия первого уровня не ведут активной коммерческой деятельности. При этом на их балансе сосредотачивается много дорогих основных средств и нематериальных активов. Такие компании имеют хорошую репутацию в налоговых органах и своевременно и в полном объеме платят налоги. Основные средства такие предприятия сдают в аренду предприятиям второго уровня. Предприятия второго уровня занимаются хозяйственной деятельностью, но при этом все сомнительные операции перекладывают на предприятия третьего уровня. Предприятия третьего уровня занимаются более рисковыми хозяйственными операциями. Такая структура, по мнению Д. Тихонова и Л. Липника, позволяет группам предприятий (холдингам) минимизировать финансовые потери при претензиях налоговых органов и практически в любых условиях сохранить основные средства [3. С.124.]. Существуют и другие способы управления налоговыми рисками, в частности:

- получение разъяснений у налоговых органов и Минфина России, а также обжалование разъяснений фискальных органов в суде;

- получение профессиональных консультаций у специалистов по налогообложению, проведение специального налогового аудита налоговых рисков, при котором выявляются возможные слабые места в налоговом учете компании;

- возложение ответственности на аудиторскую компанию при необнаружении ею налоговых рисков. В свою очередь, аудиторская компания может застраховать свою ответственность;

- методы дополнительного документального подтверждения основан на том, что налогоплательщик составляет документы, которые дополнительно к первичным документам, предусмотренным законодательством, подтверждали бы те обстоятельства, которые могут породить налоговые риски;

- страхование налоговых рисков;

- метод судебного прецедента заключается в обжалование нормативных актов, которые создают налоговые риски, в ВАС РФ, ВС РФ или КС РФ.

Проанализировав негативные тенденции налогового права России нужно отметить, что для российских налогоплательщиков факторами налогового риска могут выступать, как действия (бездействия) налоговых, судебных и иных государственных органов, так и собственные волевые действия (бездействия) налогоплательщиков могут провоцировать наступление налоговых рисков. Таким образом, избежать налоговых рисков при нынешнем уровне российской экономики просто невозможно. При этом управление налоговыми рисками - это творческий процесс, в котором каждая уникальная сделка налогоплательщика, со своими особенностями, может иметь различные комбинации способов управления налоговыми рисками. Что требует применения комплекса специальных мер по адаптации к непостоянству российского налогового законодательства.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. – 645 с.

2. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Законодательство и экономика. -2008. -№ 2. -С.38 – 45.

3. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. -М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.