МЕТОД «ЗАТРАТЫ – ВЫПУСК  РЕЗУЛЬТАТ» В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ УЧЕТА

 

Гурьева Е.Н. (ТОГУ, г.Хабаровск, РФ)

 

In this article we will describe opportunities of using method “CVP” for determination of financial results in domestically practice of accounting. We will consider methodology, diginity and adaptation of this method.

 

Современное развитие управленческого учета идет из экономических потребностей коммерческого предприятия. В этом плане достаточно серьезным и интересным направлением является калькулирование себестоимости продукции. Вопрос решаемый полностью самостоятельно предприятием. В качестве рекомендаций по калькулированию выступают отраслевые инструкции, которые больше ориентированы на планово-экономические проблемы, нежели учетно-аналитические. Учетными требованиями в этом случае является ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое выдвигает обязательное требование учета расходов по элементам и предварительное выделение обычной (основной) деятельности и прочей операционной и внереализационной деятельности. А далее ПБУ 10/99 раскрывает, что понимается под каждым видом деятельности и какие расходы куда должны быть включены. Аналогично построено и ПБУ 9/99 «Доходы организации» с тем же разделением по направлениям деятельности и видам доходов, относящихся к каждому направлению. Но эти ПБУ не дают методику формирования доходов и расходов организации и, соответственно, определения финансового результата, предполагая, что такими методиками специалисты предприятия должны владеть согласно их квалификации. И специалисты традиционно используют методики калькулирования по статьям затрат с предварительным составлением смет расходов по комплексным статьям.

Данные методики очень хорошо наработаны в отечественной практике, великолепно выполняют функции и планирования, и анализа, но не решают проблемы учета по элементам затрат. В то же время в международной практике есть общепризнанный метод учета и расчета финансовых результатов «Затраты – выпуск – результат». При современном  активном использовании зарубежных методов в экономике, учете, менеджменте, анализе и т.д. этот метод как-то остается в стороне и активно используется только его аналитическое  продолжение – CPV-анализ – в управленческом учете и менеджменте.

В то же время учетные постулаты зафиксированные в отечественных нормативных документах не противоречат использованию этого метода.

Суть метода «затраты – выпуск – результат» заключается в следующем:

-   деятельность предприятия делится по направлениям работы (операционная – основная, финансовая, чрезвычайная);

-   определение финансового результата ведется без предварительного калькулирования себестоимости на основе выделения элементов затрат;

-   расходы предприятия делятся на использование затрат прошлого труда (попутная часть) и текущего труда (затратная часть);

-   по разнице валового выпуска продукции и затрат прошлого труда определяется вновь созданная стоимость;

-   операционная прибыль рассчитывается как разница между вновь созданной стоимостью и затратами текущего труда;

-   методами реализации расчета прибыли «затраты – выпуск – результат» являются линейный метод и метод сопоставляющего счета.

Методика линейного метода являются основной и опирается на перечисленные выше постулаты. Методика сопоставляющего счета предполагает учет по кредиту счета доходов по видам деятельности предприятия, по дебету счета учет затрат прошлого труда в виде материальных и текущего – согласно элементов затрат. По разнице суммы оборотов по кредиту и дебету определяется финансовый результат.

Последовательность действий в линейном методе дана показателями табл.1.

 

Таблица 1 – Методика формирования затрат и определения финансового результата в линейном методе «затраты – выпуск- результат»

Показатели	Действие
I.                   Эксплуатационная деятельность Реализованная продукция Остатки готовой продукции на начало года Остатки готовой продукции на конец года Остатки незавершенного производства на начало года Остатки незавершенного производства на конец года	+ - + -
Товарный выпуск Производство для себя (ВЗО)	Итого (I) +
Валовый выпуск продукции Материальные затраты Остатки материальных затрат на начало года Остатки материальных затрат на конец года Затраты со стороны	Итого (II) - - + -
Итого затраты прошлого труда	Итого (III)
Вновь созданная стоимость (Итого II – Итого III)	Итого (IV)
Текущие затраты Заработная плата с отчислениями на социальные нужды Амортизация Налоги и таксы в затратах согласно национальному законодательству Резервы по затратам и рискам Прочие эксплуатационные расходы Прочие эксплуатационные доходы Государственные производственные субсидии	+ + +   + + - -
Итого текущие затраты	Итого (V)
Операционная прибыль (Итого IV – Итого V)	Итого (VI)
II.                Финансовая деятельность Финансовые доходы Финансовые расходы	+ -
Итого финансовый результат	Итого (VII)
III.             Чрезвычайная деятельность Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы	+ -
Итого финансовый результат	Итого (VIII)
Всего общий балансовый результат (Итого VI + Итого VII + Итого VIII)	Итого (IX)

 

Для использования этой методики в отечественном учете деление на виды деятельности предусмотрено, требование учета по элементам есть, сопоставляющие счета для учета доходов и расходов в Плане счетов есть. Следовательно, можно констатировать, что принципиальных ограничений или невозможности использования нет. Более того данный метод экономически объединяет в систему показатели, которые в разные периоды развития российской экономики ставились во главу угла – валовый выпуск, товарная продукция, чистая продукция, реализованная продукция – однако, по одиночке эти показатели нужного эффекта не давали. Их действие эффективно может быть только в системе, что и дает метод «затраты – выпуск – результат».

Этот метод дает возможность не только объединить в систему стоимостные показатели выпуска продукции, он логично сочетается с требованиями внутрифирменного планирования в части учета остатков материальных запасов, дает хорошую информацию для анализа.

В отечественной практике планированием занимались обычно экономисты, а не бухгалтера. Соответственно основой расчета являлась производственная мощность оборудования, в рыночных отношениях плавно перешедшая в объем продаж. Но, с точки зрения учета, такой постановки недостаточно, поскольку ни та, ни другая методика не учитывают величину нереализованных остатков. Остатки запасов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности являются составной частью планирования именно в управленческом учете, когда усилия экономиста и бухгалтера объединены. Линейный метод, как пример учетной методики, включает в себя все виды остатков как в плановом, так и в аналитическом вариантах. И это делает эти действия более учетно-логическими.

Характеризуя линейный метод обычно говорят, что он дает четко структуризированную прозрачную информацию о расходах и доходах организации, способствует эффективному управлению. Метод принят международным комитетом по бухгалтерским стандартам, подчеркивающим именно эти его достоинства. А четкое выделение вновь созданной стоимости дает возможность налогового управления.

Все эти характеристики определяют широту возможностей при использовании метода в практике учета, но в то же время есть серьезное препятствие практического применения метода – это традиции исторически наработанных методов в российском планировании. Когда на вооружение предприятия берется, например, маркетинг, его полностью признают новым экономическим образованием и принимают вместе с методами наработанными мировой практикой. А когда речь идет о калькулировании себестоимости продукции, то наработанные методы есть, и они работают и выполняют заданную им цель. Зачем же придумывать новые методы, а то что в определенной ситуации они более рациональны и логичны, как-то не учитывается. В ситуации с методом «затраты – выпуск – результат», на мой взгляд, именно эта проблема основная, ибо все остальное решаемо. Исходя именно из этих позиций, в статье описан метод, его суть и достоинства.

В современное время российский учет достаточно активно ведет работу по гармонизации отечественных стандартов к международным, обучению бухгалтеров МСФО, по переводу отчетности в формат МСФО. В этой обстановке важно воспринять не только стандарты, но и методы этим стандартам соответствующие, одним из которых является метод «затраты – выпуск – результат».