ПРЕИМУЩЕСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯМИ ЛЕСНОГО ХОЗЯЙСТВА

 

Зайкова Т.Ф. (БГИТА, г.Брянск, РФ)

 

In article are brought advantage simplified systems of the taxation for enterprise timber facilities in part of the reduction of the tax load.

 

Известно, что Налоговым Кодексом РФ определено два режима налогообложения коммерческих предприятий и организаций, а именно:

- общий режим налогообложения (далее ОРН);

- специальные налоговые режимы.

ОРН предусматривается уплата всех федеральных, региональных и местных налогов, если у налогоплательщика появляется соответствующий объект налогообложения. Этот режим предназначен для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей крупного и среднего бизнеса.

Специальные же режимы, а их четыре, предназначены для малого бизнеса.

Самым распространенным являются два режима:

- Упрощенная система налогообложения с уплатой единого налога, далее по тексту УСНО;

- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, далее по тексту ЕНВД.

А из этих двух распространенных режимов наиболее применяемый производителями продукции товаров (работ, услуг) именно УСНО. Но при наличии определенных плюсов применения УСНО имеет и минусы.

Рассмотрим эти плюсы.

На упрощенную систему налогообложения (УСНО) организации могут перейти либо с момента создания, либо с начала очередного года (уже действующие организации), подав заявление в срок с 1 января по 30 ноября.

Одно из главных преимуществ – замена четырех налогов одним.

Организации применяющие «упрощенку» уплачивают единый налог по УСНО. Он перечисляется в бюджет один раз в квартал и заменяет собой следующие налоги:

- налог на прибыль (для организаций);

- Единый Социальный налог (ЕСН) с доходов, выплачивается работникам (для организаций и предпринимателей);

- НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ;

- налог на имущество организаций (для организаций).

Остальные налоги, сборы и взносы (страховые взносы и Пенсионный Фонд России (ПФР)  страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с доходов работников, транспортный налог, земельный налог и т.д.) «упрощенцы» должны платить в общем порядке.

Следовательно, при переходе на спецрежим снижается налоговая нагрузка в денежном выражении. Кроме того, рассчитывать налог по УСНО проще, чем налог на прибыль или НДФЛ.

В то же время не стоит упускать из вида тот фактор, что «упрощенцы» выполняют обязанности налоговых агентов, в частности удерживают и перечисляют НДФЛ с доходов своих работников и представляют в НДФЛ справки по форме № 2 – НДФЛ по итогам года. Также они должны удерживать и перечислять в бюджет НДС и представлять декларацию по НДС в качестве налоговых агентов, в частности:

- при реализации на территории РФ товаров иностранных организаций (предпринимателей), не состоящих на налоговом учете в РФ, с участием в расчетах на основании посреднических договоров;

- аренде государственного и муниципального имущества;

- приобретении у иностранных организаций (предпринимателей), не состоящих на налоговом учете в РФ, товаров (работ, услуг).

Следующее преимущество – выбор объекта налогообложения.

При переходе на УСНО организации и предприниматели могут самостоятельно выбрать объект налогообложения:

- доходы, когда налог платиться с полученных доходов от реализации и внереализационных доходов. Плюсы этого режима состоят в том, что, во-первых, учитывать нужно только полученные доходы, подтверждать понесенные расходы не надо, во-вторых, ставка налога невелика – 6 %, а в-третьих, уплачиваемый в бюджет налог при УСНО уменьшается (но не более чем на 50 %) на сумму исчисленных и уплаченных за тот же период страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

- доходы за вычетом расходов, когда налог платится с разницы между всеми полученными доходами и понесенными расходами. Достоинство этого режима в том, что можно учесть реально понесенные расходы, а ставка налога (15 %) меньше, чем ставка налога на прибыль (24 %). А при определенных условиях имеется возможность уплачивать 1% от доходов, т.е. так называемого минимального налога.

Объект налогообложения выбирается заранее и указывается в заявлении о переходе на УСНО. При этом возможно его изменить после подачи заявления в ИФНС. Для этого надо подать в налоговый орган еще одно заявление в произвольной форме до 20 декабря года, предшествующего переходу на спецрежим. Впоследствии выбранный объект налогообложения можно поменять только через 3 года после начала применения УСНО.

Упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности – это тоже одно из преимуществ.

Организации на УСНО сдают отчетность с 1 января 2009 года один раз за год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, – декларацию по единому налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Кроме того, заполнение декларации по УСНО вызывает меньше вопросов, чем, например, заполнение деклараций по налогу на прибыль.

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, поэтому они не должны выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж.

При применении УСНО ведется только один регистр налогового учета – Книга учета доходов и расходов. С ее помощью легко заполняется декларация по налогу при УСНО. Книга заводится на один год.

Если Книга ведется на бумажном носителе, то ее необходимо прошнуровать, пронумеровать и заверить в налоговой инспекции до начала очередного года. Если же Книга ведется в электронном виде, то по окончании года она распечатывается, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются, и только после этого она заверяется в налоговом органе.

Следующее преимущество – это освобождение организаций от ведения бухучета.

Организации, применяющие УСНО, могут не вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем отражать на счетах бухучета только операции по движению объектов основных средств и нематериальных активов, без отражения иных операций, затруднительно. Поэтому для выполнения требования о ведении учета ОС и НМА можно завести специальные регистры учета первоначальной и остаточной стоимости объектов, начисления «бухгалтерской» амортизации объектов. Также следует учесть, что кассовые операции ведутся в общеустановленном порядке.

Пятое преимущество – это включение в расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных самой организацией или предпринимателем) в период применения УСНО, включается в состав расходов равными долями с момента ввода их в эксплуатацию (принятия к учету) до конца текущего года. Затраты на приобретение недвижимости могут учитываться в составе расходов только после подачи документов на государственную регистрацию права собственности. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСНО, списывается в состав расходов частями в течение года, 3 либо 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта.

Обращаем внимание на тот факт, что при продаже (передаче) объекта ОС или НМА, приобретенного (созданного) в период применения УСНО, до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (создания)) «упрощенец» должен будет пересчитать налоговую базу по налогу за весь период использования этого объекта с момента включения его стоимости в состав расходов до даты продажи (передачи), как если бы он амортизировался по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ исходя из сроков полезного использования, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. После этого необходимо будет доплатить налог за указанные периоды и уплатить соответствующую сумму пени.

Таким образом, бывшие лесхозы, функционирующие в прошлом как бюджетные организации, а в настоящее время трансформированные в обычные коммерческие предприятия (ГУПы) и по всем параметрам относящиеся к малым предпринимательским структурам, вполне могут использовать упрощенную систему налогообложения. Это позволит им минимизировать налоговую нагрузку, а высвободившиеся финансовые ресурсы направить на развитие своей материально-производственной базы.