ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Гудович Г.К. (ЛГТУ, г. Липецк, РФ)
This article deals with general principles of costs formation and effective methods of costs management.
Получение необходимой информации для управления и применение эффективных методик и приемов для ее обобщения и анализа возможно на основе организации учета по центрам затрат. В настоящее время учет по центрам затрат становится для многих предприятий необходимостью и является эффективным инструментом управления затратами. В связи с этим заслуживает внимания применение опыта ряда зарубежных и российских промышленных компаний и развитие методологии учета затрат по центрам ответственности. Проблемы развития теории, методологии и практики учета по центрам затрат рассмотрены в работах отечественных экономистов: Н.Г. Данилочкиной, В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, Т.П. Карповой, Е.В.Ткачука и др. Вопросы учета по центрам затрат раскрыты также в работах зарубежных авторов: К. Друри, А. Яруговой и др.
Основные определения центра затрат как экономической категории, приводимые в литературе, представлены в табл. 1. Указанные определения центра затрат ориентируют на детализацию производственного учета, повышение его контрольных свойств, точности, достоверности калькулирования, позволяют выявить экономию или перерасход материальных, трудовых, денежных ресурсов по зависящим и не зависящим от конкретных исполнителей причинам.
Организация учета по центрам затрат предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом. При этом функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, стимулирование выполнения, учет и анализ. Для успешной организации учета по центрам затрат необходимо решение следующих основных задач.
1.Выбор способа деления предприятия на центры затрат - определяется спецификой конкретных ситуаций. При этом нужно учитывать требования, основные из которых излагаются в работах в области управленческого учета. К ним относятся: наличие показателя для измерения деятельности и базы для распределения расходов; функциональная однородность; персональная ответственность; достаточная степень детализации информации для анализа и принятия управленческих решений; отнесение на центр только прямых затрат; разработка системы мотивации для центров затрат.
2. Обоснование классификации центров затрат. На основе анализа публикаций различных зарубежных и отечественных ученых-экономистов была построена классификация центров затрат, выделены классификационные признаки и по каждому из них определены виды центров затрат. Центры затрат подразделяют по различным видам в зависимости от следующих критериев: по степени регулируемости, по видам затрат, по видам задач и выполняемых функций, по принципу сходства структуры затрат, по территориальному принципу, в зависимости от последовательности группировки, по временной определенности, в зависимости от контрольно-аналитических функций учета, по степени совпадения с местом возникновения затрат и др.
Таблица 1 - Определения центра затрат (фрагмент)
|
Определения центра затрат |
Источник информации |
|
1 |
2 |
|
Подразделение предприятия, для которого установлена связь между затратами и действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов |
Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / М.А. Вахрушина. – 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2002. – 528 с., с. 71 |
|
Исходное подразделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам возникновения |
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич.- М.: ЭкономистЪ, 2004. - 625 с., с.155 |
|
Центр ответственности, менеджер которого контролирует затраты центра и несет за них ответственность. |
Лейкин, Д.В. Определение центров ответственности [Текст]: / Д.В.Лейкин //Менеджмент в России и за рубежом, 2006. - №8. – с.15-20. |
|
Структурное подразделение или группа подразделений предприятия, руководители которых отвечают только за затраты |
Костормина, Д.В.Управление затратами и прибылью предприятия
|
|
Центр ответственности – сегмент организации, возглавляемый менеджером, группа или отдельный менеджер, осуществляющие деятельность, способные оказывать непосредственное воздействие на результаты этой деятельности, несущие ответственность и мотивируемые за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на них полномочий. |
Каверина О.Д. Управленческий учет: приемы, методы, процедуры [Текст]: / О.Д.Каверина. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с. 285. |
|
Центр затрат – это любая единица деятельности организации, выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами данной единицы. |
Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. [Текст]:/ Н.П.Кондраков, М.А.Иванова. – М.:ИНФРА – М, 2003. – с. 124. |
3. Эффективность управления затратами определяется их правильной классификацией. Деление затрат на переменные и постоянные позволяет применить адекватные методы планирования затрат с использованием гибкого бюджета. Выделение регулируемых и нерегулируемых статей затрат позволяет включить в бюджет только те статьи, на которые может влиять руководитель центра затрат, и закрепить персональную ответственность за каждую статью.
4. Для организации учета по центрам затрат нужно создать систему кодирования подразделений, видов затрат и форм бюджетов и отчетности по показателям деятельности центров затрат, систему учета распределения затрат, систему калькулирования по центрам затрат, систему контроля показателей и автоматизированной обработки информации. Здесь следует использовать опыт западных фирм, которые разрабатывают единые планы счетов центров затрат по каждому подразделению и предприятию в целом. Эти планы увязываются с номенклатурой затрат по видам и представляют часть общей системы контроля и ответственности за результаты производства. Для определения показателей по каждому центру затрат рекомендуется использовать следующие принципы: показатели центров затрат должны детализировать цели, стоящие перед всей организацией; статьи расходов должны иметь существенную долю в структуре общих показателей предприятия и находиться в зоне влияния их руководителя.
5.С точки зрения контроля за величиной и экономичностью затрат необходимо применять метод бюджетирования издержек. Для этого составляют бюджет затрат и контролируют его соблюдение. Отклонения между бюджетом и фактической величиной характеризуют изменения уровня издержек соответствующего центра затрат по сравнению с нормативами. При сведении частных бюджетов центров ответственности в общий бюджет важное значение имеет определение трансфертных цен. Трансфертная цена – это условная расчетная цена на продукцию (услуги) одного центра ответственности, передаваемые другому центру ответственности того же предприятия. Трансфертное ценообразование является основой для оценки, контроля и стимулирования деятельности центров ответственности. Отечественная практика бюджетного управления еще не выработала единого подхода к вопросу формирования трансфертных цен.
6.Для осуществления контрольных функций структурные подразделения представляют внутреннюю отчетность, которая должна удовлетворять определенным требованиям: быть оперативной, содержать информацию об отклонениях, обеспечивать возможность их анализа, соответствовать ответственности менеджера за принятие решений.
7.Для получения оперативной информации о достижении запланированных затрат с целью принятия решений по устранению негативных тенденций и мотивации персонала проводится анализ исполнения бюджетов. Для этого применяется факторный анализ затрат, и определяются отклонения бюджетных данных от фактических на основе гибкого бюджета.
Рассмотрим реализацию этих теоретических принципов учета по центрам затрат на ЗАО «Индезит Интернэшнл». К центрам затрат здесь относят места возникновения затрат, которые поделены между двумя основными сферами индустриальная и неиндустриальная Индустриальная зона в свою очередь включает завод холодильников, завод стиральных машин и администрацию. Финансовый учет ведется с использованием автоматизированной формы учета в корпоративной программе SAP – R3. Система обеспечивает распределение издержек по местам возникновения и определение себестоимости каждого вида выпускаемой продукции, получение подробных аналитических данных и формирование отчетов.
В соответствии с учетной политикой все затраты формируются в дебете бухгалтерских затратных счетов: 31 «Затраты на материалы», 32 «Затраты на зарплату», 33 «»Затраты на отчисления и фонды», 34 «Затраты на амортизацию». 35 «Прочие затраты и налоги». С кредита бухгалтерского счета 37 затраты распределяются на соответствующие балансовые счета. В конце года все «Затратные счета» закрываются в дебет счета 37. Для учета прямых затрат на производство применяется счет 20 «Основное производство», к которому открывают аналитические счета, коды которых соответствуют номеру места возникновения затрат. Общепроизводственные расходы списываются пропорционально основной заработной плате рабочих основного производства. Общехозяйственные расходы списывают на счета реализации пропорционально выручке.
Распределение затрат осуществляется в три этапа:
Первый этап: прямые затраты распределяются по объектам затрат и исчисляется себестоимость полуфабрикатов.
Второй этап; распределяются косвенные производственные затраты индустриальной зоны, т.е. подразделений, обслуживающих заводы стиральных машин и холодильников.
Третий этап: затраты цеха распределяются по носителям затрат (видам готовой продукции) и определяется их калькуляция.
Отдел планирования и контроля устанавливает трансферы распределения затрат между заводом холодильников, заводом стиральных машин и маркетингом на весь бюджетный год. Трансферы отражают долю работы одних мест возникновения затрат для других в виде фиксированных процентов. Запланированные косвенные затраты распределяются на производимые полуфабрикаты и готовую продукцию через плановый тариф пропорционально плановой трудоемкости продукта.
По каждому подразделению предприятия ведется анализ в разрезе элементов затрат и их видов. Кодирование затрат позволяет учитывать их обособленно и осуществлять детальный анализ. Отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения затрат, но и по ответственному лицу (подразделению). Концепция учета по центрам затрат предусматривает применение различных целевых функций к различным подразделениям предприятия. Это обеспечивает возможность эффективного стимулирования подразделений в хозяйственной деятельности и создания системы материального поощрения с учетом вклада каждого подразделения.
Внедрение системы центров ответственности и бюджетирования обеспечит оптимизацию затрат, повысит мотивацию менеджеров различного уровня и эффективность управления деятельностью подразделений и предприятия в целом.