ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА: ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ (на примере Кабардино-Балкарской Республики)

 

Шогенов А.А. (КБГУ, г.Нальчик, РФ)

 

In the process of improving the methods of estimation of the tax potential it is necessary to devise the methodological basis of its calculation, which is secured on the federal and regional levels by the law.

 

Важным направлением изучения налогового потенциала региона является его правовая составляющая. В настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствуют какие-либо нормативно-правовые акты, четко закрепляющие понятие сущности налогового потенциала региона. Однако, нормы, косвенно затрагивающие налоговый потенциал и касающиеся формирования консолидированного бюджета Кабардино-Балкарской Республики и реализации мер налоговой политики содержатся в Конституции РФ [3], Бюджетном Кодексе РФ[1], Налоговом Кодексе РФ [4], Законе КБР «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в КБР» [2].

Согласно Конституции Российской Федерации, Россия является федеративным государством, состоящим из равноправных субъектов РФ: краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, которые имеют право принимать нормативно-правовые акты, не противоречащие федеральным законам. Граждане Российской Федерации обязаны платить законно установленные налоги и сборы.

В Бюджетном кодексе РФ закреплены общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определены основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Кроме этого, Бюджетный кодекс содержит нормы, регулирующие отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходной части и использования расходной части бюджетов бюджетной системы РФ, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности. Согласно статье 8 Бюджетного кодекса РФ, субъекты Российской Федерации наделены полномочиями по установлению нормативов отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает виды региональных налогов, порядок введения их в действие и прекращения, а также элементы налогообложения, которые устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ (налоговые ставки, в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы). Налоговый кодекс РФ закрепляет нормативы распределения поступлений от некоторых налогов по уровням бюджетной системы РФ. Так, например, в ст. 284 НК РФ указано, что сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 18% – в бюджет субъекта Федерации. Нормативы отчислений в соответствующие бюджеты по другим налогам отражены в Бюджетном кодексе РФ, в соответствии с которым в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

-       налога на имущество организаций – по нормативу 100 %;

-       налога на игорный бизнес – по нормативу 100 %;

-       транспортного налога – по нормативу 100 %.

В бюджеты субъектов Российской Федерации также подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов, например:

-       налога на доходы физических лиц – по нормативу 70 %;

-       налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, – по нормативу 100 %;

-       акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 %;

-       акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 %;

-       единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 %;

-       государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) – по нормативу 100 %:

-       налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 60 % и др.

Рассмотренные нормативно-правовые акты регулируют самые общие вопросы, связанные с порядком формирования налоговых доходов бюджета КБР, а так же с процедурой формирования и реализации налоговой политики региональными органами власти.

На наш взгляд, требует рассмотрения с нормативно-правовой точки зрения процедура и методика оценки налогового потенциала региона.

Как известно, на федеральном уровне для оценки налогового потенциала, используется методика распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации (методика распределения средств Фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР)) [5]. В основе методики расчета объемов дотаций ФФПР лежит показатель уровня бюджетной обеспеченности региона, зависящий от рассчитываемых по специальным формулам налогового потенциала и расходных потребностей региона. Необходимо отметить, что в соответствии с данной методикой индекс налогового потенциала используется для сопоставления уровней расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и не является прогнозируемой оценкой налоговых доходов субъектов РФ.

В Кабардино-Балкарской Республике не существует отдельного нормативно-правового акта, содержащего методические рекомендации по оценке налогового потенциала. Непосредственно оценка налогового потенциала производится при разработке законопроектов бюджета Республики на предстоящий год. Данная оценка также проводится и при разработке прогноза социально-экономического развития региона, а также в течение финансового года для внесения корректировок в принятые акты и для разработки экономической, бюджетной и налоговой политики КБР. Данный процесс регламентирует закон КБР «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Кабардино-Балкарской Республике», который устанавливает структуру бюджетной системы, бюджетное устройство и определяет порядок организации бюджетного процесса в республике.

Исходя из вышесказанного, можно выделить следующие направления совершенствования законодательства в сфере практического применения налогового потенциала в планировании и прогнозировании налоговых доходов регионального бюджета.

Во-первых, необходимо четкое закрепление в законодательстве понятия «налоговый потенциал» как на федеральном, так и на региональном уровне.

В экономической литературе под налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства в данном субъекте РФ и рассчитывается как сумма фактически собранных налогов и сборов, задолженности, реальной к взысканию, и сумма налоговых льгот.

По нашему мнению, с правовой точки зрения налоговый потенциал – это установленная на федеральном (региональном) уровне норма возможных налоговых поступлений на следующий финансовый год в бюджет согласно действующему законодательству, то есть налоговый потенциал представляет собой «налоговый план» в количественном выражении.

Во-вторых, необходимо разработать общую методологическую базу расчета налогового потенциала на федеральном и региональном уровне, для составления «налогового плана» на будущий финансовый год.

Во избежание противоречий в законодательстве, мы считаем, что целесообразно выделить федеральный «налоговый план» и региональный «налоговый план».

Федеральный «налоговый план» должен основываться на единой методологической концепции процесса планирования и прогнозирования налоговых доходов.

Региональный «налоговый план» предусматривает нормативно-правовые акты, корректирующие его с точки зрения специфики субъекта РФ.

Таким образом, в целях совершенствования законодательства, затрагивающего оценку налогового потенциала, необходимо создание методологической основы ее расчета, закрепленной в федеральной и региональной налоговой политике.

Литература

1.     Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. 06.04.2011) - Правовая система «Консультант Плюс».

2.     Закон Кабардино-Балкарской Республики от 07.02.2011 №11-РЗ «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Кабардино-Балкарской Республике» - Правовая система «Консультант Плюс».

3.     Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. N 6-ФКЗ, N 7-ФКЗ) Правовая система «Консультант Плюс».

4.     Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28 декабря 2010 г.), Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01 апреля 2011 г.) - Правовая система «Консультант Плюс».

5.     Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2004 г. № 670 «О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации» (ред. 27.11.2010). Правовая система «Консультант Плюс».