ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ
Чередниченко Н.В. (ДГМА, г. Краматорск, Украина)
In article problems connected with the account of biological actives on agricultural the enterprises according to requirements of Position (standard) of accounting 30 «The Biological active» are considered methodological.
Растениеводство является основной отраслью сельскохозяйственного производства. Оно обеспечивает потребности населения в продуктах питания, является базой для развития животноводства, предоставляет сырье для промышленности. Однако имеет специфические особенности, что влияет на ведение бухгалтерского учета. Для него характерна сезонность производства, участие в процессе производства земли, разрыв между периодами выполнения технологического процесса и получения готовой продукции. Производственные затраты в растениеводстве осуществляются длительное время причем очень неравномерно, технологический процесс зависит от природных условий и практически не может быть ускорен за счет интенсификации.
Поэтому достаточно важную роль играет организация учета на предприятии. При этом важна правильность учета затрат на производство определенного вида продукции, учет оприходования, калькуляция себестоимости произведенной продукции. Процесс производства является наиболее сложным участком учетной работы. Следовательно, вопрос правильности исчисления затрат на его выращивание, а также осуществления контроля за ними достаточно актуальный на сегодняшний день.
В разработку теории и практики учета затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции значительный вклад внесли такие украинские ученые, как: Ф.Ф. Бутынець, В.Н. Жук, В.В. Сопко, Л.К. Сук, П.Т. Саблук, Л.С. Шатковская, В.П. Шевчук и др. Эту проблему также исследовали зарубежные ученые, в частности Х. Андерсон, Ф. Вуд, К. Друри, Я.В. Соколов и др.
Однако в теории остаются дискуссионными вопросы касательно состава затрат, порядка их учета, а в практической деятельности сельскохозяйственного предприятия нет однозначных решений вопросов учета производства продукции в растениеводстве. Со вступлением в действие Положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» [1] и нечеткостью теоретических подходов привело среди ученых к большой дискуссии и возникновения новых нерешенных вопросов на практике, то есть неоднозначное решения вопросов связанных с ведением бухгалтерского учета. Поскольку методика учета сельскохозяйственной деятельности стала разграничиваться от общих правил ведения учета, и как правильно отметил в своей работе Сук П.Л., стали игнорироваться общепринятые в экономике подходы по определению стоимости и себестоимости готовой продукции, момента ее реализации и подсчетов финансовых результатов [2].
Настоящее Положение (Стандарт) 30 определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах и о полученных в процессе их биологических преобразований дополнительных биологических активах и сельскохозяйственной продукции и раскрытия информации о них в финансовой отчетности.
Согласно П(с)БУ 30 сельскохозяйственная продукция при ее первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Первоначальное признание зерновых культур отражается в том отчетном периоде, в котором он отделен от биологического актива. А после его первоначального признания оценивают и отражают в соответствии с Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасам». Определение справедливой стоимости зерновых основывается на ценах активного рынка. И здесь возможно затруднение в части справедливой оценки. Во-первых, развитого биржевого рынка сельскохозяйственной продукции, как на западе, в Украине нет. Поскольку активный рынок - рынок, которому присущие такие условия:
- предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;
- в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;
- информация о рыночных ценах является общедоступной.
Это означает, что предприятие может самостоятельно определять методику анализа источников информации с целью установления справедливой стоимости биологических активов. Но для обоснованного применения оценки биологических активов растениеводства это надо оговорить в приказе об учетной политике и привлечь к этой работы специалиста.
Во- вторых, к расходам на месте продажи включаются только часть расходов на сбыт, которые непосредственно связаны с продажей биологических активов и сельскохозяйственной продукции на активном рынке, в частности комиссионные вознаграждения продавцам, брокерам, а также косвенные налоги, которые платятся при реализации этих активов. Следовательно, возникает вопрос, а как быть с собственной продукциею, которая используется для последующего производства. То есть при использовании, например зерна на посев, не происходит никакой реализации, а просто продолжается процесс производства, на стадии которой формируется себестоимость продукции.
Исчисление себестоимости продукции является заключительным этапом бухгалтерского учета процесса производства. Учет затрат является базой для калькуляции себестоимости, которая в свою очередь представляет собой результат учета затрат на производство продукции. Определив себестоимость продукции, и проанализировав причину её изменения в сравнении с другими отчетными периодами, осуществляется расчет плановых расходов на будущий год. В растениеводстве организовывают учет по таким объектам: сельскохозяйственные культуры, сельскохозяйственные работы, расходы, которые подлежат распределению (учитываются в течение года на отдельных аналитических счетах), другие объекты. Что же касается последних, то Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий предусмотрено учитывать на счете 91 «Общепроизводственные расходы» и относить на конкретные культуры путем распределения. Такое распределение может производиться только в конце года, а поэтому в течение года на счету 91 будет остаток по дебету счета, что не вписывается в технологию нового учета. Так, можно согласиться, с предложениями Сук П. в части учета накладных затрат. А именно, счет 91 «Общепроизводственные затраты» перенести в класс 2 и присвоить ему шифр 29 и открыть соответствующие субсчета по видам производства, а в классе 9 логично оставить расходы, которые не включаются в производственную себестоимость. Таким образом, по дебету счета 23 «Производство» непосредственно будут накапливаться прямые расходы по учету производства продукции растениеводства, а непрямые (распределяемые) учитывая сезонный характер, а отсюда и неравномерное соотношение таких затрат, на отдельных счетах. Такая методика учета позволит постоянно иметь информацию о размерах затрат по объектам учета и ориентировочную себестоимость продукции в период ее получения от урожая.
Таким образом, можно сказать, что для построения эффективной системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования необходимо обобщить наилучшие достижения отечественной науки и мирового опыта по учету производства продукции в сельском хозяйстве и обеспечить комплексное их решение. Уделить внимание таким вопросам, как: выявления и оценка особенностей в формировании себестоимости сельскохозяйственной продукции и их влияние на учет; определения влияния технологических и организационных особенностей по выращиванию зерновых культур на построение учета и контроля затрат; выявить правильность методики оценки готовой продукции во время ее оприходования из производства.
Литература
1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005г. №790 // Бухгалтерский учет и аудит. - 2005. -№ 12. -С. 5-9.
2 Сук П. Учет расходов, выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - 2002. - № 5. - С. 2-14.