О работе налоговых органов с предприятиями лесного комплекса по уплате НДС

О РАБОТЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ПРЕДПРИЯТИЯМИ ЛЕСНОГО КОМПЛЕКСА ПО УПЛАТЕ НДС

Долженко Л.М., Тарасова И.Н. (СибГТУ, г.Красноярск, РФ)

About work of tax bodies with the enterprises of a wood complex on payment of the tax to the added cost.

Основным видом государственных доходов являются налоги, поскольку они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Значительную долю в сумме поступлений налогов в федеральный бюджет занимает НДС. В 2007 году по данным Межрайонной ИФНС России №24 по Красноярскому краю (г.Красноярск) доля НДС составила 21%, Межрайонной ИФНС России №8 по Красноярскому краю (г.Канск) – 39%.

Налогоплательщики, выступающие поставщиками лесопродукции на экспорт, относятся к категории «проблемных поставщиков». При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и соблюдении условий представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, налогообложение НДС производится по ставке 0 %. В соответствии с законодательством подлежат возмещению из бюджета суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемых по ставке 0%. На рисунках 1 и 2 рассмотрены схемы расчета НДС при поставке лесоматериалов на внутренний рынок и на экспорт.

Уклонение от уплаты налогов - самое распространенное и массовое правонарушение в Российской Федерации. Оно сопряжено с построением хорошо проработанных, высокоинтеллектуальных и законспирированных налоговых схем. Для своевременного выявления и пресечения налоговых правонарушений по уплате НДС налоговые органы проводят мероприятия, представленные в таблице 1. Особому вниманию налоговых органов подлежат операции, облагаемые по ставке НДС 0%. Налоговый контроль по этим операциям включает: использование баз данных и информации из таможенных и пограничных органов, компетентных органов иностранных государств; взаимодействие с правоохранительными органами и банками в целях пресечения использования схем по необоснованному возмещению сумм НДС.

Проведен анализ налогообложения одного из предприятий лесного комплекса. Основное направление деятельности - экспорт лесоматериалов в Китай. Спрос на данную продукцию достаточно высокий. Отгрузка товара на экспорт осуществляется при заключении контрактов с покупателями. Предприятие имеет валютный счет. Деятельность предприятия прибыльная, так как в настоящее время лесоматериалы пользуются очень большим спросом, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом. Используется традиционная система налогообложения. Информация по налогообложению предприятия в 2007 году приведена в таблице 2.

Рисунок 1— Схема расчета НДС при поставке лесоматериалов на внутренний рынок

Рисунок 2— Схема расчета НДС при поставке лесоматериалов на экспорт

Исчисленные предприятием налоги на общую сумму 3780279,1 рублей уплачены в бюджет полностью. Анализируя начисления налоговых платежей предприятия, можно сделать вывод о том, что начисления произведены не верно. Налоговым органом выявлены расхождения в предоставленной отчетности по единому социальному налогу зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, налогу на прибыль зачисляемому в ФБ и налогу на прибыль зачисляемому в бюджет субъекта РФ., Начисления произведены неверно. После предоставления отчетности в налоговый орган, были сделаны доначисления налогов. По данным налогового органа налог на прибыль в общей сумме начисленных налоговых платежей составляет 23,7%, страховые взносы в пенсионный фонд – 25,2%, ЕСН-21,9%. Сумма НДС составила 235,6тыс.руб. или 6,2 %. Расчет налоговой нагрузки представлен в таблице 3. Налогоплательщик неоднократно нарушал сроки уплаты налогов. За год налогоплательщику выставлено 6 требований на сумму 671378 рублей.

Таблица 1- Мероприятия, проводимые налоговым органом по выявлению нарушений по уплате НДС

Мероприятия

Направления работы

Проверка

документов

- проверка контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

- запрос в банк о предоставлении выписки о движении денежных средств, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- проверка копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров;

- проверка таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

- проверка копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ;

- проверка контракта, платежных документов об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента, таможенной декларации с отметками таможенного органа.

Ежеквартальный

мониторинг

- проверка правомерности освобождения от исполнения обязанностей плательщиков в соответствии со ст. 145 НК;

- проверка правомерности освобождения от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК;

- контрольные мероприятия за правомерностью применения плательщиками налоговых вычетов по НДС по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке, по выявлению схем, использованных для неправомерного возмещения НДС;

- проведение инспекциями проверок деклараций по НДС по ставке 0%, оформления их результатов и вынесение соответствующих решений по результатам проверок;

- налоговый контроль по операциям, облагаемым по ставке 0%, в т.ч. использование баз данных, информации из таможенных и пограничных органов;

- проверка правомерности применения плательщиками вычетов по НДС, в т.ч. по суммам, уплаченным поставщикам товаров, использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по ставке 0%,

- анализ заявленных плательщиками и рассмотренных налоговым органом к возмещению сумм НДС по операциям по реализации товаров, облагаемых по ставке 0%:

Таблица 2 - Состав и структура налоговых платежей предприятия в 2007г.

Наименование показателя	Начислено предприятием, руб.	По данным налогового органа		Уплачено
Наименование показателя	Начислено предприятием, руб.	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
Всего налогов к уплате, в том числе:	3780279,1	3794008,1	100	3780279,1	100
Налог на доходы физических лиц	409812	409812	10,9	409812	10,9
ЕСН всего, в том числе:	826572	828008	21,9	826572	21,8
- Фонд соц.страх. соц.страхования	202136	202136	5,3	202136	5,3
- ФБ	409812	409812	10,8	409812	10,8
- ФФОМС	71072	71072	1,9	71072	1,9
- ТФОМС	143552	144988	3,9	143552	3,8
Страховые взносы в ПФ	955228	955228	25,2	955228	25,3
Земельный налог	19854	19854	0,5	19854	0,5
Налог на имущество	79284	79284	2,1	79284	2,1
Транспортный налог	24753	24753	0,7	24753	0,7
Налог на прибыль ФБ	336188	339550	9	336188	8,9
Налог на прибыль зачисляемый в бюджет субъекта РФ	893128	902059	23,7	893128	23,6
НДС	1267650	235460,1	6,2	235460,1	6,2
- экспорт	-1032189,9 (к возврату)

Таблица 3 - Расчет налоговой нагрузки предприятия

Наименование показателя	Начислено предприятием	По данным налогового органа
Доходы всего, руб.	95152357,6	95152357,6
Расходы всего, руб. в том числе:	60302880	60302880
- налоговые - не налоговые	4763460,1 55539419,9	4777189,1 55539419,9
Чистый доход за год, руб.	30086017,5	30086017,5
Процент налогов к доходам, %	5	5,02
Процент налогов к чистым доходам, %	15,3	15,9

Выполненный анализ налогообложения предприятия лесного комплекса, осуществляющего поставку на экспорт лесоматериалов, свидетельствует об особой актуальности мероприятий по налоговому контролю за правильным исчислением и уплатой НДС налогоплательщиками.