Организация бухгалтерского управленческого учета в сфере бытовых услуг организаций потребительской кооперации
Мастихина О.Ю. (ОУ ВПО БУПК, г. Белгород, РФ)
The amount of the enterprises rendering services every year increases. The administrative account is necessary for more effective work for such enterprises. In article the model of the accounting administrative account in sphere of every day services of the organizations of consumers' cooperative society is offered.
Обеспечение процесса формирования и управления себестоимостью как функции контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов – основная задача бухгалтерского учета производственных издержек.
Важным фактором в организации управленческого учета является научно обоснованная классификация затрат по статьям на оказание услуг. Методическими указаниями по учету платных услуг, оказываемых населению [1] не определена номенклатура статей затрат для сферы бытовых услуг организаций потребительской кооперации. Указано только, что формирование затрат на оказание услуг следует осуществлять по экономическим элементам, при этом руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации». Аналитический учет расходов должен обеспечить группировку расходов по местам возникновения затрат, по видам услуг и продукции, элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм. При этом детализация аналитического учета зависит от особенностей выполняемых услуг и продукции. В связи с этим считаем необходимым предложить номенклатуру статей затрат для сферы бытовых услуг организаций потребительской кооперации с учетом особенностей методов калькулирования себестоимости услуг.
Следует отметить, что в настоящее время в практике многих предприятий методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут применяться в различных сочетаниях [2].
Индивидуальный характер производства на предприятиях сферы бытовых услуг обуславливает применение позаказного или позаказно-группового метода учета затрат, объектом калькулирования которого является вид услуг или группа однородных услуг. Сущность данных методов заключается в том, что все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Следовательно, прямые затраты в сфере бытовых услуг можно рассматривать как переменные, зависящие от объема деятельности затраты, а накладные (затраты на содержание и аренду помещений, аренду, затраты на электроэнергию, затраты на заработную плату административно-управленческого персонала и начисления на нее и т.д.) – как условно-постоянные затраты. Это дает возможность учитывать и планировать затраты по методу директ-костинг.
Проведенное исследование показало, что для сферы бытовых услуг характерен значительный удельный вес косвенных (накладных) расходов, который может варьировать от 10 до 35 процентов. Это обостряет проблему распределения накладных расходов на виды оказываемых услуг. Проведенное исследование позволило сделать вывод, что наиболее точное исчисление себестоимости единицы услуги позволяет сделать применение метода учета затрат по функциям (метод АВС).
В связи с тем, что производственные подразделения сферы бытовых услуг организаций потребительской кооперации по своему статусу являются малыми предприятиями. А также учитывая возможность интеграции позаказного, директ-костинг и АВС-метода, а также особенности производства в данной сфере, мы считаем необходимым предложить номенклатуру статей затрат для сферы бытовых услуг организаций потребительской кооперации с учетом особенностей методов калькулирования себестоимости услуг (таблица 1).
Таблица 1- Номенклатура статей затрат в сфере бытовых услуг организаций потребительской кооперации
|
Прямые (переменные) затраты |
Накладные (постоянные) затраты |
|
1. Затраты на сырье и материалы 2. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства (оказания) услуг 3. Отчисления на социальные нужды с оплаты труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства (оказания) услуги |
1. Затраты на амортизацию помещений 2. Затраты на аренду помещений, машин и механизмов 3. Затраты на отопление и электроэнергию 4. Затраты на оплату труда административно-управленческого персонала 5. Отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого персонала 6. Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности 7.Прочие затраты (расходы на канцелярские, почтовые, телеграфские нужды, расходы на подготовку и переподготовку кадров, на медицинское обслуживание, лечение и профилактику заболеваний, расходы на лицензирование и сертификацию и др.) |
Нами предлагается при составлении калькуляции разделять затраты на прямые (переменные) и накладные (постоянные). Предложенная классификация затрат, по нашему мнению, является основой для ценообразования и бюджетирования.
Для организации бухгалтерского учета затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькулирования. Для этих целей нами была разработана система управленческих счетов, которая в состоянии отразить процесс исчисления фактической себестоимости объектов калькулирования в сфере бытовых услуг организаций потребительской кооперации.
Учитывая особенности калькулирования в сфере бытовых услуг, мы предлагаем использовать следующие счета управленческого учета.
Счет 30 «Прямые (переменные) затраты» - активный, несальдовый; по дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с производством (оказанием) услуг, по кредиту – списание прямых расходов на объект калькулирования.
Счет 31 «Накладные (постоянные) затраты» - активный, несальдовый; по дебету счета отражаются накладные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды услуг, по кредиту – распределение накладных расходов по выполняемым операциям (функциям).
Счет 34 «Затраты по операциям (функциям)» - активный, несальдовый (сальдо будет означать наличие нецелесообразных затрат, осуществляемых организацией), в дебете счета накапливаются фактические накладные затраты в разрезе операций (основных, обслуживающих, управленческих), - по кредиту происходит списание (распределение) стоимости операций на конечные объекты калькулирования.
Счет 37 «Отражение общих затрат» - активный, несальдовый (сальдо отсутствует, так как отсутствует незавершенное производство); в дебете счета накапливаются прямые и косвенные фактические затраты в разрезе объектов калькулирования; по кредиту происходит списание стоимости объектов калькулирования.
Данная система счетов, по нашему мнению, позволяет исчислять себестоимость калькулируемого объекта по методу АВС, а также рассчитывать маржинальный доход на основе переменных и постоянных затрат.
Корреспонденция счетов по учету затрат и калькулированию себестоимости бытовых услуг будет выглядеть следующим образом:
1. Отражены прямые затраты, связанные с производством (оказанием) услуг:
Дебет счета 30 «Прямые (переменные) затраты»
Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
2. Отражены накладные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды услуг:
Дебет счета 31 «Накладные (постоянные) затраты»
Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
3. Отражено распределение накладных расходов по выполняемым операциям (функциям):
Дебет счета 34 «Затраты по операциям (функциям)»
Кредит счета 31 «Накладные (постоянные) затраты».
4. Отражено списание прямых расходов на объект калькулирования:
Дебет счета 37 «Отражение общих затрат»
Кредит счета 30 «Прямые (переменные) затраты».
5. Отражено списание накладных расходов на объект калькулирования:
Дебет счета 37 «Отражение общих затрат»
Кредит счета 31 «Накладные (постоянные) затраты».
6. Отражено формирование полной себестоимости услуг:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 37 «Отражение общих затрат».
В заключение следует отметить, что рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета затрат. Отмечаются два подхода к решению проблем развития управленческого учета: первый ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами; второй – на совершенствование системы управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства, второй – рынка. Результатом процесса внедрения управленческого учета в сфере бытовых услуг организаций потребительской кооперации должно стать более эффективное управление затратами и завоевание выгодных позиций на рынке услуг.
Литература
1. Методические указания по учету платных услуг, оказываемых населению. Приложение 2 к постановлению Президиума Совета Центросоюза РФ от 19.08.2004 г. № 153-сп. / Деловой вестник «Российской кооперации», № 11, ноябрь 2004.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007. – 570 с.
3. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса: Учеб. Пособие / Под ред. проф. С.К. Егоровой – М.: Юристъ, 2000. – 382 с.