ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ ПРОГРАММЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА СОВМЕСТНОЙ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Ищенко А.А. (СГСЭУ, г.Саратов, РФ)

 

Questions of the organization of the control of target use of the invested means under the simple company’s contract are considered. The order of conducting of auditing of the simple company’s activity according to the developed program of realization of check is offered.

 

Функционирование простого товарищества, осуществляющего совместную инвестиционно-строительную деятельность, не требующее регламентированного составления бухгалтерской и налоговой отчетности, обусловливает острую потребность в осуществлении контроля за целевым использованием средств совместной деятельности, достоверностью исчисления расходов и доли в строящемся объекте, подлежащей передаче товарищам-инвесторам, а также за возвратом имущества при прекращении договора простого товарищества. Необходимым условием обеспечения контроля является разработка научно обоснованной методики аудита деятельности простого товарищества.

На основе проведенной сравнительной характеристики аудита деятельности простого товарищества как специального задания с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности юридического лица определены объекты, цели и аналитические процедуры при аудите совместной инвестиционно-строительной деятельности простого товарищества, что представлено в таблице 1.

 

Таблица 1 – Сравнительная характеристика аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности простого товарищества как специального задания с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности юридического лица

Сравнительная характеристика проведения аудита деятельности
юридические лица	простого товарищества
Объект
Система учета и внутреннего контроля, финансовая (бухгалтерская) отчетность	Хозяйственные операции совместной деятельности в учете основной и обособленной деятельности товарища, ведущего общие дела
Цель
Выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ	Выражение мнения о правильности отражения в учете доходов, расходов и финансовых результатов совместной деятельности и их распределения у участника, ведущего общие дела
Аналитические процедуры
Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, определенными аудитором Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с данными, содержащимися в бизнес-плане, маркетинговом плане, сертификатов, бюджетов	Изучение документооборота Определение основных факторов, влияющих на доходы, расходы по возведению объекта и финансовые результаты простого товарищества Проверка правильности распределения долей возведенного объекта в рамках совместной деятельности между участниками простого товарищества Проверка правильности исчисления НДС

На основе исследований экономической литературы и нормативно-правовых актов по организации аудита разработан порядок проведения аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности товарища, ведущего общие дела, которые заключается в проверке:

1) состояния учета и контроля за наличием инвестиционных средств в строительство по договору простого товарищества, которая предполагает изучение документов, подтверждающих существование прав на вклады по договору простого товарищества. При аудите наличия инвестиционных средств проверяются документы, подтверждающие существование прав на вклады по договору простого товарищества. Так, основными первичными документами, на основании которых учитываются вклады, являются: договор простого товарищества; акты приемки-передачи материальных ценностей; платежные документы; инвентаризационные описи материальных ценностей; авизо. Поскольку эти документы связаны с порядком перехода права собственности они подлежат особо тщательной проверки на наличие таких условий как: цель приобретения и срок, в течении которого предполагается использовать инвестиционные средства. Поскольку вклады принимаются к учету в оценке по соглашению между товарищами (ПБУ 20/03) и носит условный характер, влияя на размер доля участника в праве на общее имущество и определяя также его долю в возможных общих долгах [64,67,100,137], то аудитору необходимо проверить наличие в договоре суммы оценки инвестированных средств каждого участника совместной инвестиционно-строительной деятельности. Более того, согласно п.2 ст. 1042 ГК РФ если участники не произведут специальную оценку вносимых ими вкладов, они будут предполагаться равными. Кроме того, необходимо провести сопоставление данных первичных документов по внесению вкладов данным синтетического и аналитического обособленного учета совместной инвестиционно-строительной деятельности;

2) полноты и правильности синтетического учета хозяйственных операций по использованию инвестированных средств в рамках договора простого товарищества в бухгалтерском учете предполагает проверку правильности формирования инвентарной стоимости объекта строительства за счет средств участников товарищества, проводимую в следующей последовательности для установления правильности:

- списание материальных расходов: форма М-29, форма М-15, КС-2;

- списание расходов по оплате труда: КС-2, наряды;

- начисление оплаты труда рабочим, обслуживающим собственные строительные машины, механизмы и автотранспорт: ЭСМ-1, путевые листы;

- отражение расходов по содержанию и эксплуатации привлеченных машин, механизмов и автотранспорта: путевые листы, договоры аренды;

- состава накладных расходов: счета-фактуры по оплате коммунальных и почтово-телеграфных услуг, табели, расчетные ведомости и др.;

- полноты отражения в учете фактической себестоимости строительно-монтажных работ;

-периодичности оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ на объекте: КС-2, КС-3, КС-11, КС-14.

При аудите особое внимание должно уделять накладным расходам,  в составе которых большую долю занимают затраты на содержание товарища, ведущего общие дела. Это обусловлено тем, что необходимо разграничивать расходы между основной и совместной инвестиционно-строительной деятельности товарища, ведущего общие дела. Это требует тщательного контроля документов, подтверждающих факт оказания услуг товарищем, ведущим общие дела, отражаемых в учете обособленной деятельности. В частности, необходимо проверить правильность отнесения на баланс совместной деятельности затрат по:

-ведению общего банковского счета, используемого для основной и обособленной деятельности;

- оплате услуг электроэнергии, теплоэнергии, канализации, оказываемых как основной деятельности, так и совместной деятельности товарища, ведущего общие дела;

- начислению заработной платы и расчету ЕСН административно-управленческому персоналу товарища, ведущего общие дела, осуществляющего функции как для основной деятельности, так и совместной.

Другим существенным элементом проверки накладных расходов является установление правильности начисления вознаграждения товарищу, ведущего общие дела, которое со стороны совместной деятельности рассматривается как расходы, а со стороны основной деятельности – как доходы.

При проведении аудита, как показали исследования,  необходимо выявить доход в виде разницы между инвестированными средствами и затратами на строительство объекта, поскольку такой доход подлежит возврату товарищам-инвесторам.

Рекомендованные автором направления контроля путем проведения аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности по договору простого товарищества позволяет выявить упущения и нарушения, своевременно их устранить.

На основе предложенных этапов проверки совместной инвестиционно-строительной деятельности разработана программа аудита (табл.2).

 

Таблица 2 – Предлагаемый фрагмент программы аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности товарища, ведущего общие дела товарищества

 

Таким образом, рекомендованные автором направления контроля по договору простого товарищества в строительстве позволят более качественно провести проверку, выявить возможные упущения и нарушения, своевременно устранить их и избежать административных штрафов.