Сравнительный анализ моделей бухгалтерского учета, используемых в международной практике

 

Гурьева Е.Н. (ТОГУ, г.Хабаровск, РФ)

 

In this article author will consider the main features of the classic and modern  international accounting models, qualitative analiysis of their development, and  describe modern path of the evolution and interaction of these models.

 

Современные модели организации бухгалтерского учета в основе своей построены на использовании принципа двойной записи, десятичной классификации в виде Плана счетов и формирования учета  по двухуровневой системе финансовой и управленческой бухгалтерии. Однако, реализация этих основ учета в каждом конкретном случае достаточно разная, что дает почву для анализа этих формирований учета в международной практике.

Основными классическими моделями учета являются континентальная и англо-американская. Эти модели различаются по четырем главным признакам: отношение учета экономического субъекта с государством, вид используемого Плана счетом, отношение с налогообложением и форма движения капитала. По всем перечисленным признакам эти модели диаметрально противоположны. Континентальная предполагает государственное регулирование, единый национальный План счетов, подчинение учетных правил требованиям налоговых законов и движение капитала через банковскую систему. Англо-американская модель предполагает экономическое нормирование, множество отраслевых профессиональных Планов счетов, полная автономия налоговой системы с созданием параллельного налогового учета и движение капитала через фондовую систему.

Эти основные факторы формируют учетные правила и действия каждой модели, в результате континентальная в конечном итоге направлена на выполнение законодательных интересов государства. А англо-американская – экономических интересов инвесторов и собственников. А поскольку экономическое, политическое, религиозное развитие государств, входящих в состав этих модельных учетных групп осуществлялось с разными темпами, направлениями, приоритетами, то на основе этих моделей, ставших классическими, сформировались, так называемые, новые модели, отражающие экономические приоритеты отдельных государств или чаще групп государств. В результате каждую модель можно разделить на две внутренние группы, которые не нарушая общих принципов этой модели имеют внутреннюю направленность, характерную как внутреннее течение, отдельный «рукав» в общем русле модели. Общую взаимосвязь моделей следует отразить схемой рис.1.

Как видно из схемы рис. 1. государства, работающие по континентальной модели подразделяются по факту правовых приоритетов в государстве. Среди стран, признающих необходимость точности отражения учетных действий, наиболее прогрессивной является Германия, ученые которой первыми сформулировали статичную модель бухгалтерского баланса. В Германии в настоящее время налоговый учет выделен в самостоятельное учетное производство, потому что выполнение требований иногда предполагает отход от логически точных учетных действий. Именно Германия одной из первых ввела производственный учет, она же в свое время первой ввела национальный План счетов.

 

Рисунок 1 – Схема взаимосвязи и формирования моделей организации учета

 

Среди государств, признающих примат налогового права, основными являются Франция и Италия, где внутренний учет формируется как маржинальная бухгалтерия, использующая все особенности и преимущества метода «затраты – выпуск – результат». Использование этого метода дает возможность четкого, прозрачного учета начисленных налогов, что важно с точки основного учетного приоритета, и, одновременно, дает возможность детального формирования внутренних затрат и расчета и анализа финансоых результатов.

Англоязычные государства во внутреннем делении модели подразделяются на английский и американский варианты, но оба они сформированы на экономической основе. Английский вариант более классический и консервативный, предполагает реализацию двойной записи с помощью системы прямых корректировок, ориентированный на формирование конечного финансового результата и определения влияния на него каждой корректировки. Американский вариант в большей степени акцентирован на внутреннем управленческом учете, который должен быть основой принятия управленческого решения и формирования действий бухгалтера как реакции на поступающий документ.

Государства, которые развивали свой учет на основе принципиальных особенностей каждой модели, формировали его с учетом своих национальных особенностей, а порой и преимуществ другой модели. Соответственно, в модели стран восточной Европы основной особенностью является общественная собственность на средства производства с распорядителем ее в лице государства, как следствие предприятия не выполняли функции распределения прибыли и поиска партнеров, что накладывает свои особенности на ведение учета.

Для стран Африканского бухгалтерского совета основой  особенно является использование в учете единого межнационального Плана счетов, действующего для всех государства, входящих в состав Совета.

Исламская модель носит достаточно сильный отпечаток влияния религиозных воззрений арабских государств. С экономической точки главным элементом этого влияния является запрет на получение спекулятивного дохода и как следствие запрет на ряд видов деятельности. Исламская экономика в этом случае нашла выход как разделение степени риска на обоих партнеров и, соответственно, в учете появляется ряд элементов, отражающих этот риск.

Российская модель реформировалась из системы затратного учета (модель стран Восточной Европы, эта модель формировалась в нашем государстве) и основой ее является государственное регулирование, но в нее внесено достаточно много элементов англо-американской модели. И в настоящее время мы имеем вариант государственного регулирования учета экономических субъектов с использованием достаточно широкой палитры методов экономического нормирования.

В сфере действия англо-американской модели таких существенных отличий как для континентальной модели нет. Латино-американская модель имеет две отличительные особенности: во-первых, финансовая отчетность формируется исходя из интересов государства, а не инвестора, а во-вторых, расчеты стоимостных показателей в отчетности ведутся после переоценки на годовой уровень инфляции. Таким образом, первое отличие касается только принципов англо-американской модели, а второе отличие – обеих моделей.

Голландский вариант выдерживает все основные особенности модели, но формирование учетных правил и стандартов предполагает изначальный теоретический, а не априорный приоритет.

Государства юго-восточной Азии как таковой отдельной модели не имеют, но сформированная Федерации бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии занимается не только вопросами повышения статуса бухгалтерской профессии, но и согласованием национальных методик учета, а это может дать соответствующий результат.

Таким образом, мировая практика имеет две крупные и организационно четко сформированные и отточенные на многолетней практике учетные методики, на которые накладываются вариации новых учетных формирований. И эти новые модели, оставаясь в рамках материнской модели, используют либо методы конкурирующей модели, либо свои национальные особенности. Соответственно, исходя из фактических потребностей экономической и учетной работы модели, которые изначально сформировались как диаметрально противоположные, в новых вариантах, начинают сочетаться самым разнообразным образом.

Так российская модель, оставаясь континентальной, не примыкает к группе конкретных государств, а берет на вооружение систему стандартов GAAP. Латино-американская, имея по сути экономическое нормирование, ориентирует отчетность на государство, как главного потребителя. Страны АБС вводят в действие межнациональный План счетов.

Одновременно начинает формироваться интернациональная модель, которая не принадлежит ни одному государству и предполагается к использованию межнациональными корпорациями. В основе этой модели лежат стандарты МСФО, которые в настоящее время активно адаптируются к возможности использования представителями государств разных моделей, в варианте возможности гармонизации методик, перерасчета показателей и т.п. Этот же вариант предполагает ведение учета без использования стандартного Плана счетов, шаг также дающий возможность объединить разные методики.

Таким образом, в современном развитии международных бухгалтерских моделей следует выделить два направления.

Первое – это развитие новых моделей, формирование которых идет на соединение основ классических моделей и региональных или национальных особенностей государств.

Второе – формирование и развитие интернациональной модели, как организационно-методической основы учета в межнациональных компаниях, когда четко регламентируются учетные действия финансового бухгалтерского учета на основе МСФО. Двойственное отражение информации не предполагает обязательной кодификации, но постоянно определяет влияние на состояние баланса и отчета о Прибыли и убытках. Налоговые требования выполняются в соответствии с национальными законодательствами, а внутренний управленческий учет ведется в соответствие с внутренними требованиями компании.