БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТАТЕЙ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА, ОРИЕНТИРОВАННОГО НА УДОВЛЕТВОРЕНИЕ ИНТЕРЕСОВ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

 

Сологубова Н.А. (филиал ГОУВПО РГЭУ «РИНХ» в г.Георгиевске, РФ)

 

During transition to the international standards book keeping in Russia, probably, will undergo still set of changes. But it is necessary to consider, that interests of users grow, the organizations are compelled to be considered with it, that is to make the reporting in such format which would satisfy interests of users.

 

Надежность выводов, полученных пользователями на основе финансовой отчетности, определяется качеством данных, формируемых в рамках бухгалтерского учета. Цели, которые преследуют пользователи при оценке финансовой отчетности, определяют требования, предъявляемые к отчетности. Важнейшие качественные характеристики отчетности в соответствии с МСФО[1] представлены на рис. 1.

 

Рисунок 1- Основные требования, предъявляемые к финансовой отчетности[2]

 

Понятность в российской учетной практике не закреплена нормативно-правовыми актами, но подразумевается, что отчетность должна быть четкой, допускающей прочтение и не содержать  излишней детализации. Все остальные принципы в определенной степени раскрываются в Положениях по бухгалтерскому учету и других нормативно-правовых актах.

В течение более чем 80 лет отчетность отечественных предприятий претерпевала различные изменения: одни были незначительными и существенно не меняли общий ее вид, другие носили кардинальный характер, изменяя не только внешние формы, но и качественные характеристики, аналитичность информации. В  настоящее время, в результате всех преобразований сформировано следующее расположение статей и разделов бухгалтерского баланса (в соответствии с вертикальными и горизонтальными взаимосвязями статей (показателей) баланса) (рис. 2).[3] На рисунке показаны активы, которые приобретаются за счет соответствующих видов источников (собственных и заемных). Недостаточность данной схемы заключается в том, что в составе источников собственных средств отсутствуют амортизационные отчисления, как действительно реальный источник возобновления внеоборотных активов. Для точной и объективной оценки финансового состояния иногда недостаточно «нетто»-показателей, таким образом, результаты анализа, проведенного на основании баланса-«нетто» будут недостаточно объективными.

Рисунок 2 – Взаимосвязь разделов баланса

 

Возможно, для фискальных целей, которым в первую очередь подчинена настоящая финансовая отчетность, форма бухгалтерского баланса является достаточной, но для целей финансового анализа и удовлетворения интересов пользователей – нет, особенно тех, которые получают сведения о предприятии из средств массовой информации, публикаций в периодических изданиях. В связи с этим, ссылаясь на возможность формировать отчетность не в стандартном, а во множественном (продвинутом) варианте, предлагается следующий вид бухгалтерского баланса, который повысит его аналитические возможности и удовлетворит интерес пользователей при публикации годового отчета компании (табл. 1).

На наш взгляд, публикация баланса такой формы раскрывает большие возможности для пользователей.

 

Таблица 1- Общий вид бухгалтерского баланса, который удовлетворяет интересам пользователей

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (первоначальная стоимость) Основные средства (первоначальная стоимость) Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы	III. Капитал и резервы Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прибыль (убыток) (до налогообложения)
	Итого по разделу III
	IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу I
II. Оборотные активы Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы
	Итого по разделу IV
	V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов Прочие краткосрочные обязательства
	Итого по разделу V
Итого по разделу II
Баланс-брутто	Баланс-брутто
Регулятивы:	Регулятивы:
Амортизация нематериальных активов («-») Амортизация основных средств («-»)	Использование прибыли: Налог на прибыль (68) («-») Отчисления в резервный капитал текущего года (84) («-») Отчисления в фонды компании (84) («-»)
Баланс - нетто	Баланс - нетто

 

На основании такого баланса можно рассчитать большее количество финансовых коэффициентов, соответствующие действительности (особенно тех, в которых используется показатель «Собственный капитал») и определить, например, физическое состояние основных средств.

Также, на наш взгляд, в существующем формате Бухгалтерского баланса имеется несколько спорных или, возможно, некорректных моментов. Их можно обозначить следующим образом:

1.              Отсутствие регулирующих статей, таких как амортизационные отчисления, приводит к искажению информации о величине источников собственных средств, так как общепринятым считается мнение, что амортизационные отчисления являются реальным, а в некоторых случаях даже единственным источников воспроизводства основных средств.

2.              Статья «Резервы предстоящих расходов» расположена в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства», чем была незаслуженно приравнена к заемным средствам. Это также искажает информацию о реальной величине заемного капитала.

3.              Статья «Доходы будущих периодов» также расположена в V разделе пассива баланса. Суммы, отраженные на этой статье являются, хотя и будущими, но все же поступлениями, накоплениями.

4.              Отсутствие в балансе величины Прибыли до налогообложения также снижает аналитичность баланса, т.е. без формы № 2 обойтись нельзя, если речь идет о некоторых направлениях анализа финансовых результатов.

В связи с этим предлагается следующее:

1. Для организаций, публикующих финансовую отчетность в открытой печати, сформировать перечень статей (охватывая регулятивы), которые они должны включать в итоговую отчетность, что послужит удовлетворению интересов пользователей.

2. Статью «Резервы предстоящих расходов» включить в раздел «Капитал и резервы».

3. Статья «Доходы будущих периодов» также должна быть включена в состав источников собственных средств.

Помимо этого, следует вернуть практику проставления шифров счетов после каждой статьи. Возможно, составители данной формы баланса считают, что, убрав шифры счетов, на основании которых формируется сумма по определенной статье, баланс примет вид, установленный международными стандартами учета и отчетности. Но необходимо учесть, что в некоторых зарубежных странах шифров счетов нет вообще как таковых, имеются только названия, а в отечественной системе учета номера есть и их необходимо использовать по назначению. Зарубежный опыт, безусловно, полезен, но трансформировать абсолютно все учетные принципы в практику составления отчетности, на наш взгляд, нецелесообразно, и, более того, нереально. Только умело сочетая отечественный и зарубежный опыт (как это было еще во времена Луки Пачоли), можно достичь определенных качественных показателей в работе бухгалтера, сформировать надежную и прозрачную отчетность, повысить ее значимость для пользователей, усилить аналитические свойства, и, тем самым, обеспечить принятие правильных управленческих решений.