УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

 

Еспергенова Л.Р. (ААЭС, кафедра «Учет и аудит» г. Алматы, Республика Казахстан)

 

The account of expenses on the centers of the responsibility: problems and prospects.

 

К организации управленческого учета в системе бюджетирования непосредственное отношение имеют производственная структура предприятия, объем и специфика выполняемых подразделениями работ.

Центры ответственности представляют собой обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовывать нормирование, бюджетирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Иначе, центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому центру затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Учет по центрам ответственности  организуется с той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому из них, об отклонениях от бюджета.

Объектами учета затрат могут быть места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Построение учета затрат в соответствии с производственной структурой позволяет увязать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их  вклад в общие результаты деятельности предприятия.

В настоящее время в практике предприятий наметились подходы к построению аналитического управленческого учета по центрам ответственности. На это указывают и многие ученые-экономисты, отмечая, что практическая реализация управленческого учета осуществляется через внутрихозяйственный хозрасчет (бухгалтерский учет — через полный хозрасчет), который при правильной организации должен предусматривать выделение мест возникновения затрат и центров ответственности. В первом случае речь идет о том, где действительно возникают расходы, во втором - кто конкретно несет за них ответственность

Учет по центрам ответственности все более удаляется от калькулирования и используется как средство контроля и планирования затрат, чему в немалой степени способствует продолжающаяся тенденция к укрупнению структурных подразделений, включая производственные бригады .

Система учета, в которой предусматривается составление отчетов по данным сравнения бюджетных показателей с фактическими, называется учетом по центрам ответственности. Каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется центром ответственности.

Учет по центрам ответственности хорошо разработан в рамках управленческого учета на предприятиях экономически развитых стран. Объективной основой использования системы учета затрат по центрам ответственности является децентрализация внутрифирменного управления и формирование гибких организационных структур в сложных производственно-хозяйственных системах; т.е. процесс, который носит международный характер и присущ любой экономике, в том числе и экономике РК.

Выделение центров ответственности является основой управления подразделениями организации, собственно бюджетирования, управления ключевыми аспектами, способствующими эффективному управлению бизнесом.

Планирование, учет и контроль по центрам ответственности - это система, которая измеряет (оценивает) планы и действия по каждому центру ответственности.

Типы и виды центров ответственности многообразны, в зависимости от целеполагания, уровня управления, финансовой ответственности, функциональной нагрузки. В сельскохозяйственном производстве, по нашему мнению, целесообразно выделять центры прибыли и центры затрат.

Центр затрат - это подразделение, в котором руководитель ответственен за достижения планового уровня затрат по выпуску продукции, работ, услуг. Эффективность деятельности такого подразделения, соответственно, измеряется размером позитивных или негативных отклонений фактического уровня затрат от планового. Как правило, это наиболее подходящая схема для производственных подразделений (цехов, ферм, бригад).

Центр прибыли - этот центр ответственности отличается от предыдущего расширением полномочий руководителя: он имеет право варьировать затратами и ценами реализации с целью максимизации прибыли от операций. Примером такого рода центра ответственности может служить хозрасчетное производственное подразделение.

Центр ответственности по прибыли имеет полную бюджетную схему, т.е. составляет все виды основных бюджетов (бюджет продаж, затрат), центр затрат отвечает только за расходы (например, финансово-экономическая служба).

По принципу выполняемых функций центры ответственности можно классифицировать на основные и вспомогательные (рисунок  1).

Основные центры ответственности в условиях промышленного производства непосредственно изготавливают продукцию для потребителей. В их составе выделяют центры, относящиеся к материальным запасам, подразделения основного производства, управленческие и сбытовые центры. Центры ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение, складское хозяйство. Структурные подразделения основного производства охватывают технологический процесс производства продукции. К управленческим относятся центры ответственности, осуществляющие функции управления предприятием, например администрация, плановый отдел. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия.

Рисунок 1 - Классификация центров ответственности по функциональному признаку

 

Вспомогательные центры ответственности участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы для основных центров ответственности.

В составе вспомогательных центров ответственности выделяют общехозяйственные (объекты социальной сферы, хозяйственный отдел) и обслуживающие процесс производства .

При выделении центров ответственности по принципу разграничения ответственности целесообразно опираться на уже существующую производственную структуру и использовать номенклатуру подразделений предприятий.

Система учета по центрам ответственности организуется на базе следующих основных принципов:

- определение контролируемых статей затрат и поступлений при условии, что руководитель должен отвечать только за те затраты и поступления, которые он может контролировать и на величину которых может оказывать воздействие;

- введение в состав реквизитов документа фамилии руководителя или работника, отвечающего за конкретные статьи затрат и поступлений;

- обязанность руководителя центра ответственности составлять бюджеты на определенный период и представлять отчетность по фактическим затратам и результатам в разрезе бюджетов, чтобы иметь возможность на  основании этой информации принимать соответствующие управленческие решения.

Таким образом, в процессе учета по центрам ответственности допускается выделение на предприятии определенного их количества. Это позволяет добиться столь необходимых в ходе бюджетирования ясности и гласности в распределении затрат (принцип прозрачности), а также идентифицировать затраты и результаты деятельности предприятия с уровнем ответственности его руководителя. В ходе учета затрат по центрам ответственности исчисляются значения не только затрат, но и общего объема произведенной продукции и финансовых  результатов.

В ТОО «Казфосфат» г. Тараза Республики Казахстан структурные подразделения выделились в качестве отдельных производств - центров ответственности по прибыли. Входящие в состав производств участки, бригады и отделы образуют центры затрат. Принципы организации производств, стоящие перед ними цели, взаимодействия между собой и своими структурными подразделениями, а также закрепление ответственности за конкретным лицом, отражены нами в разработанных «Положении о специализированных производствах» и «Должностной инструкции исполнительного директора специализированного производства». Из данных Положений следует, что общее управление в ТОО «Казфосфат» осуществляется на основании разработанных бюджетов для всех центров ответственности. Каждый руководитель Производства (центра ответственности) разрабатывает собственный бюджет своей будущей деятельности, где определяет объемы производства, предстоящие затраты, планируемую прибыль. После согласования в централизованной учетно-финансовой экономической службе и утверждения генеральным директором, данный бюджет становится руководством к действию на следующий период. Руководитель Производства несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей, данное положение закрепляется в Должностных инструкциях.

На рисунке 2 нами предложены следующие показатели по степени контролируемости.

К контролируемым показателям отнесены переменные затраты данного Производства, именно отклонения по данным затратам должны служить критерием для оценки эффективности руководства этим Производством. К неконтролируемым (частично контролируемым) показателям данного центра ответственности относятся переменные затраты оказанных услуг другими Производствами;, а также все постоянные затраты: общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и т.д. Например, за амортизацию объектов основных средств, руководитель центра ответственности не несет ответственности, так как расчет и платеж по ней осуществляется централизованно.

Бюджетирование и учет по центрам ответственности взаимосвязаны, вместе они помогают управлению деятельностью, особенно если менеджеры могут правильно интегрировать обратную связь. Руководители, бухгалтеры, студенты, изучающие управление и учет, время от времени любят «играть в обвинение», используя информацию об отклонениях для того, чтобы найти виновных в возникновении проблем в текущей деятельности. При анализе отклонений, во-первых, нужно определить лиц, способных исправить ситуацию.

Таким образом, при составлении бюджета центра ответственности, а также в ходе контроля за его исполнением и оценке эффективности нужно учитывать только те статьи бюджетных показателей, на которые может оказывать непосредственное влияние руководитель Производства.

 

Рисунок 2 - Структура бюджетных показателей центров ответственности

 

При использовании директ-костинга затраты можно группировать по центрам затрат и центрам прибыли; бригадам, звеньям, цехам и т.д. в зависимости от детализации учета. При этом учет переменных затрат ведется по местам возникновения и центрам ответственности, а отклонения от этих затрат - еще и по виновникам отклонений. Учет постоянных затрат также осуществляется по центрам ответственности.