АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Арабян К.К. (МЭСИ, г. Москва, РФ)
Арабян Э.К. (ООО «Финаудитсервис», г. Москва, РФ)
The Federation des Experts Comptables Europeens and its Auditing Working Party have published the results of a survey on auditor’s reports in Europe. This publication summarises an in-depth study comparing the structure and detailed content of the national Auditors’ reports across Europe to the International Auditing Standards ISA 700.The results of this study confirm that the EU professional accounting organisations have now, in all material respects, incorporated the international standard on auditing on auditor’s report – ISA 700 – in their respective national standards. This may be ascribed to the efforts by the national professional reporting obligations for the audit of financial statements at an international level.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, в котором выражено в установленной форме мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 6 «АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ», которое устанавливает общие требования к форме, содержанию и порядку представления этого документа.
Аудиторское заключение предоставляется:
· Во всех случаях проведения обязательного аудита;
· В случаях проведения инициативного аудита по соглашению сторон;
Виды аудиторского заключения представлены на рис.1
 |
Рисунок 1 - Виды аудиторского заключения
Безоговорочно-положительное аудиторское заключение
Безоговорочно-положительное заключение может быть представлено в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, а принципы и методы ведения бухгалтерского учета соответствуют требованиям, установленным законодательством Российской Федерации. Если аудитор не может подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, то в этом случае по итогам проверки будет подготовлено модифицированное аудиторское заключение.
Модификация аудиторского заключения посредством включения части, привлекающей внимание может быть представлено в случае, когда достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается, при этом имеются факторы, которые в будущем могут повлиять на интересы различных групп пользователей.
Модифицированное аудиторское заключение посредством включения оговорки (оговорок) может быть представлено в случае выявления существенных искажений в отношении отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности или групп однотипных операций.
Модификация аудиторского заключения посредством отказа от выражения мнения, может быть обусловлена ограничением объема аудита, а также иными причинами, не позволяющими аудитору сформировать мнение по поводу достоверности отражения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное аудиторское заключение по результатам проведенной проверки является свидетельством того, что аудитор не подтверждает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответствие ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудитор может модифицировать аудиторское заключении при наличии обстоятельств, свидетельствующих о несоблюдении основных принципов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, в частности принципа непрерывности аудируемого лица.
Обстоятельства модификации аудиторского заключения, поименованные в стандарте 6 не являются исчерпывающими, в связи с чем аудитор может модифицировать заключение согласно своему профессиональному суждению.
В ходе проверки аудитору следует учесть положения стандартов, которые могут повлиять на модификацию аудиторского заключения (рис 2).
Рисунок 2- Влияние стандартов аудиторской деятельности на формирование аудиторского заключения
Рассмотрим обстоятельства, которые могут вызвать модификацию аудиторского заключения.
Аудиторское заключение с частью привлекающей внимание.
К факторам модификации аудиторского заключения, с частью привлекающей внимание можно отнести:
- условные факты хозяйственной деятельности;
- оценка рисков организации (налоговые риски, возможные недобросовестные действия);
- признаки, влияющие на возможное нарушение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;
- события после отчетной даты.
Аудиторское заключение с оговоркой
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств...", с указанием конкретных обстоятельств, к которым относится оговорка.
К факторам модификации аудиторского заключения, с оговоркой можно отнести:
- ограничение объема (если такое ограничение касается отдельных статей проверяемой финансовой отчетности).
- разногласия относительно учетной политики по отдельным существенным элементам;
- ненадлежащее ведение бухгалтерского учета по отдельным объектам учета;
- низкая (неэффективная) система внутреннего контроля аудируемого лица и др.
Аудиторское заключение – отказ от выражения мнения
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К факторам модификации аудиторского заключения, отказ от выражения мнения можно отнести:
- ограничение объема аудита;
- обстоятельства, не позволяющие завершить аудиторское задание.
Аудиторское заключение - отрицательное
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. К факторам модификации аудиторского заключения посредством выдачи отрицательного заключения можно отнести:
- разногласия относительно учетной политики (в целом либо по основным существенным статьям);
- ненадлежащее ведение бухгалтерского учета;
- превышение выявленных в ходе аудита ошибок предельно допустимого уровня, рассчитанного аудиторами (уровень существенности).