ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ВОЗМОЖНЫЕ ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

 

Огиенко А.В., Мельман И.В. ( ГОУ ВПО «СибГТУ, г. Красноярск , РФ)

 

Problems of application of tax deductions and compensation of the tax to the added cost and possible ways of their decision.

 

По статистике сегодня около 60 процентов налогоплательщиков сталки­ваются с проблемами зачета и возврата НДС. Не исключено, что к концу 2007 го­да этот показатель увеличится. Все дело в новом порядке возмещения налога. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ внес кардинальные изменения в порядок возмещения НДС (ст. 176 Налогового кодекса РФ). Теперь независимо от того, работает фирма на внутреннем рынке или экспортирует товар за рубеж, для возмещения налога ей придется пройти сложную процедуру (рис. 1). С 2007 года, чтобы вернуть или зачесть налог, любой фирме придется пройти камеральную проверку. Ранее проверке подвергались только декла­рации по НДС по ставке 0 процентов. А так как теперь декла­рация по НДС единая, то и проверять будут все — и экспорт, и внутрироссийские операции.

Новый порядок возмещения НДС в статье 176 НК РФ вносит как положительные, так и отрицательные моменты.

К преимуществам нового порядка можно отнести то, что теперь компании, получающие отказ в возмещении (если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения), могут представить налоговикам свои возражения. Раньше, получив отказ, фирмам приходилось сразу обращаться в суд.

По мнению законодателей, преимуществом новых правил должно было стать единообразие процедуры возмещения. Ведь теперь и экспортеры, и компании, работающие только на рос­сийском рынке, обязаны подавать единую декларацию по НДС. На первый взгляд, это изменение в первую очередь должно быть выгодно тем организациям, которые продают товары как рос­сийским, так и зарубежным контрагентам. Но на самом деле как раз таким компаниям единая декларация и невыгодна. Ведь если в экспортной части будет заявлен НДС к возмеще­нию, то налоговики проведут проверку всей декларации в це­лом, то есть и по внутрироссийским операциям тоже.

Далее налогоплательщику следует быть осторожным, прини­мая решение об уплате НДС в период камеральной проверки. Дело в том, что пункт 5 статьи 176 Налогового кодекса РФ позволяет сделать такой вывод: во время проверки сумму НДС, равную заявленному вычету, можно не перечислять. Например, организация по итогам января заявила возмещение НДС на сумму 100000 руб. По итогам февраля она должна заплатить в бюджет 50000 руб. Когда подошел срок уплаты налога за февраль, инспекция еще не закончила проводить камеральную проверку декларации за январь и не выдала решение о том, считать ли возврат НДС правомерным. В этой ситу­ации у бухгалтера есть право не перечислять налог за февраль, так как его сумма не превышает заявленного в январе вычета. И если инспекторы разрешат возмещение, пени на эту недо­имку не начисляются. Однако инспекторы вправе и отказать в возмещении налога.

Об отказе в возмещении

Рисунок 1 – Новый порядок возмещения НДС

 

В таком случае пени будут начислены с момен­та возникновения обязанности по уплате налога.

Поэтому организациям, у которых во время камеральной про­верки имеется НДС к уплате, лучше его все же перечислять. Это позволит избежать пеней, если налоговики откажут в возмещении.

Если у организации большая сумма НДС к вычету, то ей обеспечена углуб­ленная проверка, а возможно, и вызов на НДС-комиссию. Это вынуждает бухгалтеров «прятать» налоговые вычеты, чтобы избежать такой проверки НДС. Поэтому целесообразно проанализировать наиболее популярные способы занижения НДС и правомерность их использования. Среди них:

1. Отказ от части вычетов

Руководители некоторых организаций настолько не хотят лишних проблем с налоговой инспекцией, что согласны завышать НДС, отказываясь от части вычетов. Чтобы реализовать этот способ, достаточно выбросить лишние счета-фактуры и предъявлять к вычету такие суммы налога, которые инспекторы считают приемлемыми. На первый взгляд, это решение явно невыгодно. Особенно учитывая тот факт, что не поставленные к выче­ту суммы НДС фирме придется списывать за счет собственных средств. Учесть эти суммы в стоимости закупок при расчете налога на прибыль нельзя.

Однако не исключено, что в создавшейся ситуации частичный отказ от вычетов будет для организации самым мудрым решением. Можно попробовать найти способ компенсировать образовавшиеся поте­ри, направив усилия по оптимизации на другие платежи в бюджет (налог на прибыль, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество). Отказу от вычетов можно предпочесть такую альтернативу, как переход на закупки у неплательщиков НДС — фирм, работающих на «упрощенке», «вмененке» или освобожденных от НДС. Как правило, у таких поставщиков цены несколько ниже, чем у плательщиков НДС. А значит, потеряв деньги на неиспользованных вычетах, организация может частично компенсировать это за счет разницы в ценах.

2. Перенос вычетов на другие периоды:

Одним из вариантов реализации этого способа является перенос вычета на будущее без оснований. Бухгалтер, подводя итоги нало­гового периода, использует не все счета-фактуры, по которым организация имеет право предъявить НДС к вычету. То есть не регистрирует лишние вычеты в книге покупок и не указывает их в декларации. В периодах, когда у организации образуется большой объем выручки (и сумма начислений НДС существенно превышают вычеты), бухгалтер с помощью неиспользованных счетов-фактур уменьшает сумму налога к уплате. Перераспределять старые вычеты таким образом можно в течение трех лет.

Реализовать данный способ достаточно просто. Однако при  проверке он может вызвать у налоговиков претензии. Инспекторы уверены, что организация имеет право предъявить НДС к вычету только в том периоде, в котором она получила на это право. Но предъявленные вовремя вычеты налоговики расценивают как ошибки в исчислении налоговой базы. И требуют, чтобы фирмы исправляли их в соответствии со статьей 54 Налогового кодек­са РФ, т.е. представляя уточненные декларации за те периоды, в которых неправильно рассчитан НДС (ст. 81 Налогового кодекса РФ). ФНС России высказала такое мнение в письме от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896.

Таким образом, вероятность того, что отложенные вычеты по итогам проверки будут призна­ны незаконными, достаточно велика. А соответственно, и вероятность того, что организации будет начислена недоимка по НДС, а также пени и штрафы.

В этом случае отстоять свое право на отложенный вычет организация сможет только через суд. И арбитражная практи­ка показывает, что шансы на это достаточно велики. Приме­рами являются постановления ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2005 г. № А55-18540/2004-44, ФАС Северо-Западного округа от 27 августа 2004 г. № А13-281/04-26, ФАС Московского округа от 5 октября 2005 г. № КА-А40/9724-05. В них судьи признали, что запрета на использование вычетов в более поздних периодах Налоговый кодекс РФ не содержит.

Соответственно, занизив вычет без оснований, бухгалтеру возможно удастся избежать углубленной камеральной проверки. Однако когда на фирму придет выездная проверка, то судебное разбирательство будет неизбежно. Хотя выиграть его есть все шансы.

Следующим, вторым вариантом является перенос вычета из-за отсутствия счета-фактуры. Организация не может предъявить НДС к вычету до тех пор, пока не получит от поставщика оформленный по всем правилам счет-фактуру (статья 172 Налогового кодекса РФ). МНС России подтвердило это в письме от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15®, а Минфин России — в письме от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/133. Доказательства правомерности этого вывода можно найти и в пункте 2 Правил, утвержденных постановле­нием Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Там сказано, что покупатели отражают счета-фактуры в журнале учета по мере получения документов от продавцов.

Таким образом, чтобы без проблем отложить вычет на необхо­димое время, достаточно запастись доказательствами того, что поставщик предоставил правильно оформленный счет-фактуру именно в том периоде, в котором организация предъявляет право на вычет.

Третьим вариантом можно считать «порционные» вычеты. Если организация имеет большие объемы закупок, то в периоде, когда получен счет-фактура, ставится к вычету лишь часть «входного» НДС. А оставшаяся часть налога постепенно предъявляется к вычету в последующих периодах. Применять такой способ очень рискованно. Ведь необоснованное распределение «входного» НДС по разным периодам Налоговый кодекс РФ не предусмат­ривает. Поэтому, обнаружив, что организация период за перио­дом принимает к вычету «входной» налог по одному и тому же счету-фактуре, налоговики обвинят ее в занижении налога во всех периодах, кроме того, в котором возникло право на вычет по этому счету-фактуре, даже не учитывая факт завышения налога в самом первом периоде. Сможет ли организация доказать право на «порционный» пере­нос вычета в суде, неизвестно. Примеры подобных споров в арбитражной практике отсутствуют.

Четвертым вариантом является перенос вычета из-за отсутствия налоговой базы. Откладывать вычеты есть возможность и у компаний, которые только начинают работать и еще не проводят облагаемых НДС операций, а также у предприятий, которые в некоторых пери­одах ведут лишь не облагаемую НДС деятельность. Дело в том, что в случаях, когда по итогам налогового периода у организации нет оснований для начисления налога, инспекторы считают невоз­можным и предъявление вычетов. Подтверждением этой пози­ции являются  письма Минфина России от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/35 и от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/23 и пись­мо ФНС России от 1 ноября 2004 г. № 03-1-09/2248/16.

Таким образом, применить вычет в будущем, уменьшив на него сумму начислен­ного налога, намного проще, чем добиваться от налоговиков возмещения НДС по декларации с нулевой базой.

И еще одним среди возможных вариантов переноса вычетов является учет вычетов в прошедших периодах. В случае если окажется, что налоговая база в отчетном периоде велика, а вот вычетов почти нет, и в случае, если продавцы продукции собираются передать документы предприятию в ближайшие дни, можно попросить поставщи­ков переоформить документы прошедшим периодом. Конечно, такая переделка документов задним числом возможна далеко не всегда. Согласятся, скорее всего, те поставщики, которые пла­тят НДС поквартально, причем при условии, что оба месяца, между которыми организация-покупатель хочет перераспределить покупки, нахо­дятся в пределах одного квартала.

3. Планирование отгрузок и покупок

Этот способ хорош тем, что он абсолютно законен. Он идеаль­но подойдет для компаний, у которых суммы НДС несбалансированны по налоговым периодам. Бухгалтеру необходимо знать, каковы требования в его налоговой инспекции  к удельному весу вычетов НДС в начислениях по этому налогу. А директор координирует в соответствии с этим работу торговых и закупочных подразделений фирмы. Крупные покупки лучше откладывать на те периоды, когда у фирмы ожидаются крупные продажи. Или, наоборот, оформлять крупные продажи теми периодами, когда компания планирует предъявлять к вычету большие сум­мы НДС.

В целом, каждая организация в праве самостоятельно избирать или отказываться от тех или иных способов и мер по избежанию проверок НДС. Поэтому представленные выше способы являются лишь наиболее актуальными среди них.

 

Литература

1. Ильина М. Возмещение НДС по новым правилам [Текст]/ Ильина М., Белозерцева Н. // Главбух. – 2007. - №4. – С.52-55.

2. Рульков А. Как избежать проверки НДС [Текст]/ Рульков А., Соколова Г.  // Главбух. – 2007. - №4. – С.42-55.

3. Волошин Д. Официальные разъяснения о вычете НДС [Текст]/ Волошин Д.   // Главбух. – 2007. - №4. – С.56-60.