РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ НАЛОГОВОГО АУДИТА В УСЛОВИЯХ
ТРАНСФОРМИРУЮЩЕЙСЯ ЭКОНОМИКИ
Мякинькая В.В. (ГУВПО БРУ, г. Могилев, РБ)
The article represents the analysis of tax consulting demand tendenses and challenges in the Republic of Belarus. The research carried out in the field of ongoing tax audit strategies has given an opportunity to the author to create her own method based on the up-to-date science tools of economic analysis (heirachy analysis method etc).
Эффективная организация системы контроля качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, является одним из приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Грамотное управление налоговыми информационными системами дает возможность субъектам хозяйствования своевременно выявлять и устранять ошибки в налоговом учете, с целью снижения риска потери их финансовой устойчивости, а в масштабах государства, повысить эффективность фискальной политики страны посредством осуществления контроля собираемости налогов. Одним из направлений оптимизации налогового администрирования, как на уровне государственного масштаба, так и на уровне субъектов хозяйствования является усиление его контрольной составляющей. Закрепление на законодательном уровне ведения налогового учета для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль явилось толчком к появлению такой категории учетно-аналитической системы как налоговый аудит [1] .
Исследование существующей практики [2] аудита показало, наиболее востребованными в РБ в ближайшее время будут следующие направления аудита и консалтинговых услуг. (рис1)
Рисунок 1 - Прогнозный анализ потребности в аудите и консалтинговых услугах
По данным управления аудита Министерства финансов РБ по состоянию на 1 января 2007 г. лицензии на аудиторскую деятельность имеют 116 аудиторских организаций и 491 аудитор — индивидуальный предприниматель. Годом ранее их было 98 и 493 соответственно. Аудит в 2006 г. был проведен в 8777 организациях (в 2005 г. — в 8290). При этом в 5096 из них установлены нарушения ведения бухгалтерского учета. У 4738 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 38 млрд. Br. Аудиторские организации выявили недоплат налогов и сборов на 32 250 млн. Br, а аудиторы-предприниматели — на 5923 млн. Br. Налоговый аудит в странах ближнего зарубежья получает все более широкое развитие. Таким образом, возникает необходимость в разработке новых и совершенствовании существующих методик проведения аудита налогов.
Методологические подходы организации проведения аудита раскрыты в научных исследований зарубежных специалистов в области аудита Р. Адамса, А. Аренса, Лоббека Дж., Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, О’Рейли, М.Б. Хирша, Р. Доджа, Дж. Робертсона, Р.К. Мауца, Г.А. Шарафа, Т.А. Ли и др. Общеметодологические проблемы аудита рассмотрены и проанализированы в трудах современных российских ученых: О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, А.Д. Шеремета, В.П. Суйца, В.И. Подольского, В.Д. Андреева и других. Дальнейшее развитие в научном исследовании получили вопросы планирования аудита, сформулированные в работах С.М. Бычковой, А.В. Газаряна, Л.Н. Растамхановой, С.В. Панковой и других. Следует отметить, что организации и методике аудиторской деятельности в области налогообложения посвящено незначительное количество работ [3,4] в которых рассматриваются отдельные аспекты проверки налогов, зачастую противоречащие друг другу в части формулировки цели, задач, критериальной области аудита, а также различны по методикам расчета основных параметров аудита. Для отечественной аудиторской практики также характерна нехватка профессиональных рекомендаций, особенно в отраслевом разрезе, что создает трудности при разработке отраслевых внутрифирменных аудиторских стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики аудиторских проверок, в том числе налоговых. В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики налогового аудита. Анализ существующих методик налогового аудита позволил выделить основные фазы проведения аудита (Таблица1).
Таблица 1 – Основные этапы проведения налогового аудита
|
Название этапа |
Сущность этапа |
|
1. Планирование аудита |
1.1 Ознакомление с бизнесом клиента 1.2 Оценка системы бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля 1.3 Оценка аудиторского риска 1.3 Определение уровня существенности ( в разрезе объектов аудита - видов налогов) 1.4 Разработка плана и программы аудита |
|
2. Оценка фактов относительно критериев (критерии определяются на этапе планирования) |
2.1 Выявление признаков искажений с помощью аудиторских процедур 2.2 Сбор аудиторских доказательств 2.3 Оценка существенности выявленных нарушений 2.4 Предварительные выводы |
|
3. Завершение аудиторской проверки и формирование аудитором информации для руководства проверяемой организации |
3.1 Обзор аудиторских доказательств 3.2 Формирование и оценка конечных данных 3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки 3.4 Составление аудиторского заключения |
Методика аудита представляет собой комплексную, взаимосвязанную и логически обусловленную последовательность выполнения аналитических процедур обработки информационной базы. Планирование аудита - один из основных этапов проведения аудита, от грамотного построения которого, зависит результат проверки. В связи с этим можно признать экономически целесообразным разработку комплексной модели проведения планирования аудита, состоящую из 8 этапов.(рис.2).
Рисунок 2 – Стадии планирования аудита
Хотелось бы отметить два принципиально новых подхода к организации и проведению налогового аудита.
Во-первых, на этапе планирования целесообразно разбить сегмент аудита - налоговые обязательства на подсегменты по видам налогов. Для выбора проверяемых подсегментов используется усовершенствованная матрица, разработана ведущей консалтинговой компанией Boston Сonsulting Group .В основу расчетов положен подход, предложенный компанией General Electric , которая разработала матрицу для анализа собственного диверсифицированного портфеля (при участии консалтинговой фирмы McKensey and Company). Матрица для выявления наиболее значимых налогов представляет собой девятиклеточную матрицу, расположенную в двухмерной системе координат – значимости налогов и зоны риска, причем оба элемента ее вертикального и горизонтального построения характеризуются комплексом величин.
Во-вторых, для определения уровня значимости налогов предлагается использовать метод анализа иерархий. Результаты проведенного анализа используются для определения уровня допустимой ошибки по каждому налогу.
Использование на практике приведенной методики планирования налогового аудита даст возможность значительно сократить затраты труда на проведение аудита и повысить его эффективность.
Литература
1.Arens, A. Auditing and Other assurance services:/ А.А. Arens.-Canadian: Copyright,2007.- 700 ind.
2. Изучение и анализ предпочтений потребителей аудиторских услуг в Республике Беларусь. - Конкурентный анализ аудиторских компаний [Электронный ресурс].// http:// www.auditoria.by
3. Мякинькая, В.В. Совершенствование аналитических процедур контроля по налогу на добавленную стоимость/ В.В. Мякинькая, // Управление в социальных и экономических системах: материалы 14 Междунар. науч.- практ. конф., Минск, 11 дек. 2007г./ МИУ; редкол.: Н.В. Суша [и др.]. -Минск,2007.- с.138-139.
4. Мякинькая, В.В. Совершенствование инструментальных подходов проведения аудита в системе внутрихозяйственного контроля. // Веснік МДУ імя А.А.Куляшова.-2006. - №2 -3( 24 ). - с. 85-89.