СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК ПУТЬ СОХРАНЕНИЯ СТАБИЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Колмакова О.В., Мельман И.В. (ГОУ ВПО «СибГТУ, г. Красноярск, РФ)

 

Creation of a reserve on doubtful debts as a way of preservation of a stable financial position of the оrganization.

 

Создание и использование резервов - это довольно распространенный бухгалтерский и налоговый инструмент для управления прибылью организации. Если резерв правильно создан и рационально используется,  то он может отсрочить уплату налога на прибыль, более равномерно распределить затраты в отчетных периодах и "улучшить" бухгалтерскую отчетность.

Если заранее оценить реальность и надежность погашения сомнительной дебиторской задолженности и зарезервировать суммы под ее списание, то последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования предприятия и его платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат торговый процесс.

Рекомендуется в приказе об учетной политике предприятия закрепить методику расчета резерва, совпадающую как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Приведение норм и требований налогового законодательства к нормам бухгалтерского учета будет способствовать более полному и достоверному отражению дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и, как следствие,  более широкому применению практики создания резервов по сомнительным долгам.

Величина резерва определяется по результатам проведения на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично в следующем порядке:

-            по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-            по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-            по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

В резерв можно включить всю сумму долгов первой группы и 50 % от каждого долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не входят. Сумма резерва учитывается в составе прочих расходов того квартала, на который этот резерв создан. При этом его общая величина не должна превышать 10 % выручки от реализации (без учета НДС).

Суммы сомнительных долгов, по которым создается резерв, указываются в регистре учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в налоговом регистре, представленном в таблице 1.

 

Таблица 1 – Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации

Дата проведения инвентаризации	Вид задолженности	Сумма, руб.	Основание возникновения задолженности

 

Предприятие должно отразить величину резерва по сомнительным долгам в регистре налогового учета, представленного в таблице 2.

 

Таблица 2 – Расчет резерва по сомнительным долгам

 

Сумма резерва, не полностью использованная в текущем отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь созданного резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам отражаются записями:

а) Дт 62 Кт 90/1 – образование дебиторской задолженности вследствие

отгрузки продукции (оказание услуг, выполнение работ);

б) Дт 91/2 Кт 63 – создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;

в) Дт 63 Кт 62 – произведено списание не реальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва;

г) Дт 007 – отражена задолженность поставщикам, списанная в убыток.

Для создания резерва используется прибыль, поэтому на определенный срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Если же организация заранее не зарезервирует суммы сомнительной задолженности, то это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшением суммы чистой прибыли и рентабельности организации.