ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Ковалева Е.А., Мельман И.В. (ГОУ ВПО «СибГТУ, г. Красноярск, РФ)

 

In the article you can find problems of application of the amortisation premium in the account of the basic means and ways of their decision.

 

До сих пор далеко не все организации используют амортизационную премию в связи с отсутствием сложившейся практики ее применения. Такая осторожность приводит к отказу от возможной экономии по налогу на прибыль. В то же время существуют недостатки применения данной "льготы" на практике.

Налоговый кодекс с 2006 года предоставил компаниям возможность списывать 10 процентов от стоимости основных средств. Такая же возможность появилась и в отношении определенных затрат, связанных с основными средствами. Это расходы, которые могут изменять первоначальную стоимость основных средств: на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, реконструкцию ОС (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Решение о применении амортизационной премии должно быть прописано в учетной политике. Также составляется приказ, в котором следует указать размер доли от первоначальной стоимости основных средств, которая будет списываться единовременно. Однако она не должна превышать 10 процентов. Начислять премию следует в том периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств, то есть с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию объекта учета (п. 2 ст. 259 НК).

Опасаться применять амортизационную премию стоит, когда организация получает основное средство как вклад в уставный капитал. Так как согласно статье 1 Закона от 25 февраля 1999 г.   39-ФЗ капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию. Таким образом, нельзя сказать, что организация произвела инвестиции в основные средства, если последние к ней поступили в качестве вклада в уставный капитал. В следствии этого применить амортизационную премию по таким основным средствам организация не сможет.

Довольно спорным является вопрос о применении  амортизационной льготы при приобретении основных средств в лизинг. В письме от 29.03.06   03-03-04/2/94 специалисты Минфина утверждали, что предмет лизинга надо учитывать по правилам бухучета на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счете 01 "Основные средства". А потому расходы на его приобретение нельзя отнести к капитальным вложениям, о которых речь идет в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ. Значит, льготу применять нельзя. Действительно, правила бухучета позволяют учесть предмет лизинга на счете 03. Но глава 25 НК РФ имеет собственное определение амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ) и основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому в данном случае для учета расходов особенности правил бухучета не важны (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Ссылаясь на нормы гражданского и налогового законодательства, специалисты финансового ведомства поясняют, что лизинговая операция состоит из двух сделок. Сначала лизингодатель приобретает лизинговое имущество у продавца как товар, а затем передает его в аренду лизингополучателю (ст. 665 ГК РФ). На этом основании в финансовом ведомстве пришли к выводу, что для лизингодателя лизинговое имущество - это товар, приобретаемый для продажи. И поэтому к нему невозможно применить инвестиционную льготу пункта 1.1 статьи 259 НК РФ.

Но такое обоснование также противоречит налоговому законодательству. Товаром в целях налогообложения признается только то имущество, которое предназначено для передачи в собственность другому лицу (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ). Знать о том, для каких целей приобретается имущество, может только покупатель. Отсюда следует, что при налогообложении важно, для какой цели плательщик приобретает имущество, а не какую роль это имущество играло для продавца.

В случае лизинга имущество приобретают для передачи лизингополучателю на правах аренды, а не в собственность. То есть оно по определению не товар. И даже в случаях, когда договор аренды предусматривает последующий выкуп предмета лизинга, лизинговое имущество, по нашему мнению, нельзя рассматривать в качестве товара. Ведь до того, как наступят условия для выкупа предмета лизинга, лизингодатель остается его собственником и  вправе изъять это имущество у лизингополучателя (ст. 11 Федерального закона от 29.10.98   164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". К тому же лизинговое имущество в налоговом учете прямо отнесено к амортизируемым объектам основных средств (п. 7 ст. 259 НК РФ). Значит, расходы на его приобретение носят капитальный характер и к ним можно применять амортизационную премию.

Отрицательным моментом использования амортизационной премии также являются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, так как правила бухучета единовременно списывать 10 процентов от стоимости основных средств не позволяют. Поэтому для оптимизации учета фирмам выгодно пользоваться премией выборочно, например, только по отношению к дорогостоящим объектам. Фирма сама решает, списывать ей 10 процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Но при этом в Налоговом кодексе РФ не указано, что амортизационную премию нужно применять по всем основным средствам, а не по отдельным группам.

Предположим, организация в течение года закупила множество объектов, первоначальная стоимость которых лишь ненамного превышает 20000 руб., а также одно дорогостоящее оборудование. Разумеется, списав 10 процентов от первоначальной стоимости оборудования, компания значительно снизит текущие платежи по налогу на прибыль. Экономия же от использования амортизационной премии по недорогим объектам будет мизерной. Зато дополнительной работы у бухгалтера прибавится. Ему придется ежемесячно отслеживать и погашать отложенные налоговые обязательства, которые возникнут из-за расхождений между суммами списанных расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Таким образом,  организация может записать в учетной политике, что амортизационная премия будет использоваться только по определенным группам дорогостоящих основных средств.

Несмотря на наличие нескольких отрицательных и спорных моментов в применении данной "льготы", безусловно, использование амортизационной премии является большим преимуществом для организаций, особенно в период ее становления. Так как затраты на покупку основных средств позволяют фирмам существенно экономить на налоговых платежах.