Экономические проблемы управленческого учета

 

Гурьева Е.Н., Гурьев В.В. (ТОГУ, г.Хабаровск, РФ)

 

This article is consecrated to the problem of administrative account, which connected with estimation of the risks of company activity. Also, the second question of the article is about selfinsurance, that based on reserves.

 

Сопоставляя управленческий учет, пришедший в Россию из западной практики, и традиционные отечественные методики внутреннего учета отчета указывают на использование в расчетах западного управленческого учета факторов неопределенности и факторов риска.

За прошедшие десять лет управленческий учет из западного стал полностью отечественным, но поскольку институтом профессиональных бухгалтеров Российской Федерации он определен полностью как инициативный учет, то многие его проблемы так и остались нерешенными. И в частности это относится к расчетам и учету факторов неопределенности и риска.

В целом теория риска имеет сейчас тома написанных диссертаций и монографий, но именно теория риска. А что же с ним делать в управленческом учете и делать ли вообще?

Определяя свою финансовую политику любое предприятие делает прежде всего анализ, в результате которого рассчитывается уровень финансового риска для предприятия, делается оценка финансовой состоятельности, а затем формируется политика. Такой вариант расчетов является общепринятой нормой.

Мы провели анализ и дали оценку уровня финансового риска в работе одного из крупных предприятий Дальнего Востока ОАО «Дальлеспром». Оценка велась по нескольким наиболее активно используемым в настоящее время методикам. Результаты представлены в таблице 1.

 

аблица 1. – Оценка уровня финансового риска по современным методикам на основе данных ОАО «Дальлеспром»

Методика	Учитываемые факторы	Результат оценки
Рейтинговая экспресс-оценка	Ликвидность, оборачиваемость, наличие собственных оборотных средств	Финансово не состоятелен
Пятифакторная модель рейтинговой оценки	Ликвидность, рентабельность собственного капитала, коммерческая маржа	Удовлетворительное финансовое состояние, низкая степень риска
Модель Альтмана	Чистый оборотный капитал, рентабельность совокупных активов, коэффициент покрытия по рыночной стоимости	Неудовлетворительное финансовое положение
Модель Таффлера	Доля обязательств, коэффициент покрытия, рентабельность активов по выручке	Устойчивое финансовое положение с тенденцией ухудшения
Модель У.Бивера	Экономическая рентабельность, финансовый леверидж	Высокий уровень риска, вероятность банкротства в пятилетней перспективе
Модель Ф.Лииса	Рентабельность активов по прибыли от продаж, коэффициент покрытия по собственному капиталу	Низкий уровень риска, вероятность банкротства мала, но имеет тенденцию к увеличению

 

Как видно из данных таблицы 1, оценка ведется в основном на показателях ликвидности, деловой активности, эффективности работы. Набор этих показателей берется в разном соотношении и методике расчета, и оказывается, что одно и то же предприятие одновременно является и финансово состоятельным и несостоятельным, и работающим с высокой долей риска, и работающее с низкой долей риска. Какие же принимать  в этом случае управленческие решения? Ведь в практике работы финансовый менеджер не будет вести расчеты по всем имеющимся методикам.

Следовательно, есть необходимость структуризации этих методик, проверки их работы на данных отчетностей российских предприятий, определение ореола из действия и последующей рекомендацией для управленческого учета.

Направления работы управленческого учета следует разделить на следующие виды:

1.     Производственный учет – учет и управление запасами предприятия.

2.     Калькулирование себестоимости – учет затрат, отклонений по ним и постатейное формирование себестоимости.

3.     Организация работы центров ответственности – определение системы показателей затрат и финансовых результатов, бюджетирование, учет и контроль работы выделенных центров.

4.     Формирование и развитие стратегической бухгалтерии – подразделения, где формируются прогнозные планы, разрабатываются новые программы, определяются перспективы развития бизнеса компании.

Именно в стратегическом центре  управленческой бухгалтерии и должны вестись расчеты  финансовой состоятельности и факторов риска и определяться стратегия предприятия по отношению к рискам.

Если говорить о стратегии в учете как чисто научном направлении, то естественно выбор методик, их применение  к конкретным условиям должны определяться работниками отдельной фирмы. Но учет, все, что с ним связано, в России всегда определялось вышеизданными инструкциями. И это означает, что должно быть издано Положение по бухгалтерскому учету в области управленческого учета. Такое положение, как приказ Министерства Финансов, дало бы организационный толчок реального развития управленческого учета.

Планом ИПБ РФ такое положение предусмотрено, но этот план был разработан еще в 1998 году и в этой части так и не осуществлен.

Вернемся к факторам неопределенности и оценке риска.

В арсенале предприятия есть много вариантов действия: инвестиционный менеджмент, финансовый анализ, риск-менеджмент, мониторинг финансовых зон и т.д. но организационная модель управления предприятием все же должна стоять на «трех китах» - технологии, экономике и учете. И если экономика впитывает в себя активно маркетинг, финансы, менеджмент, то учет разделившись на внутренний и внешний, аккумулирует планирование, нормирование, анализ, оценку работы. Управленческий учет, выходя на стадию стратегической бухгалтерии, активно использует прогнозирование, а, следовательно, ведет расчеты в условиях неопределенности, пытаясь снизить, по возможности, уровень факторов риска.

В этой ситуации, в рамках общепринятых методов управления рисками – принятие, избежание, передачи риска, наиболее перспективным видится самострахование. Один из основных принципов учета – консерватизм – предполагает учет убытка в момент его предположения созданием резерва. Самострахование имеет ту же основу – образование фонда риска в случае признания возможности риска существенной. В западной практике внутренние резервы формируются по обесценению, затратам и рискам. В нашей отечественной практике Планов Счетов предусмотрено формирование резервов по обесценению и затратам. А коль скоро мы говорим о стратегической бухгалтерии, то должны быть расчеты перспективного развития, оценка риска этого развития и создание соответствующих резервов при признании компанией существенности риска.

Более того, модели, по которым ведется оценка финансовой состоятельности и уровня риска работы должны включать показатель, характеризующий наличие страховых фондов самофинансирования. Такие фонды обеспечивают надежность, стабильность работы компании и могут рассматриваться на уровне ликвидности предприятия. В качестве показателя уровня страхового фонда можно взять удельный вес страхового фонда в выручке от реализации. Тогда существующую шестифакторную модель прогнозирования финансового риска следует дополнить еще одним фактором, наличие которого вносит стабилизационную часть, будет говорить о снижении риска. Модель представлена на рисунке 1.

 

Масса

Масштаб

Рисунок 1 – Модель прогнозирования финансового риска для холдингов