ИНТЕГРАЦИЯ ПРИНЦИПОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕЗЕРВНОЙ СИСТЕМЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Дмитриченко Е.Д. (ДонГАУ, п. Персиановский, РФ)
In the given article the results of the theoretical research the principals of different systems of business accounting the reserve system as a preventive measure from risk are shown.
Как и любая система бухгалтерского учета, резервная система (бухгалтерские счета резервов; управление активами и пассивами; хеджирование; страхование; выданные и полученные гарантии; прогнозирование убытков; регулирование финансовых результатов и др.) должна строиться и функционировать на соответствующих принципах бухгалтерского учета. Принципы изучаемой нами системы рассмотреныв трех разрезах бухгалтерского учета: финансовом, налоговом и стратегическом управленческом учете. Это обосновано тем, что финансовый учет сельскохозяйственные организации обязаны вести в соответствии с действующим законодательством и в нем непосредственно должны быть отражены применяемые агрегаты резервной системы по нивелированию и компенсации рисков.
Налоговый учет сельскохозяйственные организации должны организовать в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ при нахождении на общем режиме налогообложения. Соответственно требования данной главы будут распространяться на отражение агрегатов резервной системы в учете (например, всех видов резервов).
Если организации перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, то в соответствии с п. 8 статьи 346.5 главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог), организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений настоящей главы. Таким образом, в данном случае в той или иной степени, но даже эта система налогообложения повлияет на отражение в учете защитных операций от риска (например, страхование).
Стратегический управленческий учет сельскохозяйственные организации не обязаны вести, скорее всего, это конкурентная необходимость в сложившихся и развивающихся условиях хозяйствования. Поскольку финансовый и налоговый учет в силу своих законодательных возможностей не могут обеспечить функцию отражения всех агрегатов резервной системы, как превентивной меры от риска, выполнить ее призван стратегический управленческий учет на базе систем производных балансовых отчетов и сбалансированных показателей.
Ключевая задача ведения финансового, налогового и стратегического управленческого учета резервной системы заключена не в полном их слиянии, так как каждый из них является поставщиком уникальной информации, а в обеспечении наиболее тесной интеграции между ними [3], и, следовательно, наиболее полной интеграции принципов учета резервной системы, как защитного механизма от риска.
Принципы финансового учета резервной системы были рассмотрены нами с двух позиций: законодательной и рекомендуемой различными авторами.
Законодательство в финансовом учете выделяет: принципы-допущения, принципы-требования, принципы-правила.
К принципам допущениям относятся: непрерывность деятельности, имущественная обособленность, последовательность применения учетной политики, учет по методу начислений.
Принципы-требования - это: полнота, своевременность, осмотрительность (принцип консерватизма), приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.
Принципы-правила описывают систему финансового учета таким набором описательного характера, как денежный измеритель, документальное оформление, отражение на бухгалтерских счетах двойной записью, балансовое обобщение, инвентаризация, обобщение отчетностью.
Эти принципы общепризнанны, поэтому мы не касались их расшифровок. Другое дело обстоит с комбинированными и рекомендуемыми принципами резервной системы. Наиболее значимыми по нашему мнению являются принципы учета резервной системы, предложенные И.М. Агеевым и Е.И. Муруговым (действующего предприятия, хозяйствующей единицы, существенность, надежность, релевантность, осторожность, идентификация, импаритет) [1], С.В. Романовой (осторожность, существенность, непрерывность, последовательность, начисление/соответствие) [4], Т.А. Столбуновой (имплицитная оценка, предусмотрительность, деловая активность, обеспечение прозрачности, компенсация риска, нивелирование риска) [5].
Учет резервной системы для целей налогообложения должен основываться на следующих принципах:
- принцип равномерности признания доходов и расходов;
- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета;
- принцип минимизации налоговых рисков;
- принцип начисления;
- принцип приоритета требований налогового законодательства;
- системность накопления и обработки данных учета;
- прозрачность системы учета.
Принципы стратегического управленческого учета ни законодательно, ни на научном уровне не установлены. Так как, с одной стороны, ведение его законодательно не регламентировано, а, с другой стороны, он только проходит этап адаптации к особенностям российской экономики, в том числе и сельскохозяйственного производства. Поэтому изучение данной проблематики представляет для нас больший интерес и в современный момент обладает наибольшей актуальностью для развития, как науки в целом, так и учетного обеспечения принятия решений в условиях риска.
Стратегический управленческий учет резервной системы по нашему мнению должен базироваться на следующих принципах:
1.Принцип выбора стратегии с учетом риска. Любая стратегия содержит определенную долю риска. Для того чтобы обезопасить стратегию организации учет резервной системы должен всегда учитывать принцип «ситуации риска».
2.Принцип осознанности принятия риска. Руководство сельскохозяйственной организации должно быть информировано о тех рисках, с которыми оно столкнется при разработке резервной системы и реализации стратегии.
3.Принцип достаточности финансовых возможностей. Информационное обеспечение должно показать руководству оценку финансовых возможностей резервной системы в случае принятия рисков.
4.Временной принцип. Информация должна формироваться с определенной периодичностью, чтобы следить за тем как на практике реализуются агрегаты резервной системы и своевременно выявлять новые риски.
5.Принцип соотношения «риск-доходность». Руководству должна быть представлена учетно-аналитическая информация, которая позволить найти приемлемое решение по данному соотношению.
6.Принцип соотношения «риск-собственность». В данном случае информация должна давать представление о собственных источниках сельскохозяйственной организации, которые могут быть использованы для покрытия наступивших рисковых ситуаций.
7.Принцип учета внешних и внутренних факторов. Учетная информация должна включать не только внутреннюю информацию, но также и внешнюю информацию, касающуюся конкурентов, потребителей, поставщиков, финансовых учреждений и т.д., чтобы организация могла выбрать защитные агрегаты резервной системы.
8.Принцип учета финансовых и нефинансовых параметров. Принятие решения о формировании резервной системы должно быть основано на такой информации, которая содержит сбалансированность финансовых и нефинансовых параметров.
9.Принцип компенсируемости. Суммарное выражение агрегатов резервной системы должно компенсировать суммарное выражение убытков при наступлении рисковых ситуаций.
10.Принцип защиты предприятия от риска. Агрегированные показатели должны быть правильно выбраны, обоснованно включены в систему с целью защиты организации от индивидуальных или интегрированных рисков.
11.Принцип контролируемости риска. Оставленные на удержании риски должны быть контролируемыми. Контроль осуществляется с помощью системы производных балансовых отчетов, которые позволяют получить информацию о рисках путем влияния агрегатов резервной системы на собственность. Сельскохозяйственная организация должна контролировать риски на всем этапе реализации стратегии.
12.Принцип документального оформления. Информация, представляемая руководству должна быть четко структурированной и представлена в соответствующем виде (учетно-аналитические ведомости, отчеты, карта рисков и т.д.).
Перечисленные выше принципы учета резервной системы сельскохозяйственной организации должны соответствовать трем позициям:
1.Нельзя рисковать больше, чем это может позволить собственный капитал;
2.Необходимо думать о последствиях риска;
3.Нельзя рисковать многим ради малого.
Первая позиция сводится к тому, что прежде чем принять решение в условиях риска, необходимо определить максимально возможный объем убытков в случае наступления рискового события и сопоставить его с объемом вкладываемого капитала и всеми собственными финансовыми ресурсами и определить, не приведут ли эти убытки к краху организации.
Вторая позиция сводится к тому, чтобы определить к чему может привести известная максимально возможная величина убытка, какова вероятность риска.
Третья позиция предполагает соизмерение ожидаемого результата с возможными потерями перед принятием стратегического решения [2].
Естественно от всех рисков навсегда и бесследно застраховаться нельзя, но правильно сформированная учетная информация поможет сельскохозяйственным организациям прогнозировать дальнейший путь своего развития, принимать эффективные решения и противостоять пагубным условиям воздействия внутренней и внешней конкурентной среды.
Литература
1.Агеев И.М. Моделирование, финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности/ И.М. Агеев; Ростовский государственный строительный университет; ответственный ред. В.И. Ткач. – Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2000. – 131 с.
2.Гранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 160 с.
3.Иванов В.В., Хан О.К. Управленческий учет для эффективного менеджмента. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 208 с.
4.Романова С.В. Организация учета и анализа резервной системы предприятия [Электронный ресурс]: Дис.…канд. эконом. наук: 08.00.12 – М.: РГБ, 2002. – 164 с.
5.Столбунова Т.А. Совершенствование операций доверительного управления имуществом [Электронный ресурс]: Дис.…канд. эконом. наук: 08.00.12 – М.: РГБ, 2006. – 220 с.