ОТРАЖЕНИЕ ЛЕСХОЗАМИ В УЧЕТЕ ПРОИЗВОДСТВА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Стрельцова М.А. (СибГТУ, г. Красноярск, РФ)
Features of formation of direct and indirect expenses of manufacture of finished goods and reflection of its movement on accounts of book keeping are opened.
Вступление в силу Инструкции №70н привело к необходимости формирования бухгалтерской отчетности с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. Лесхозы, относятся к учреждениям бюджетной сферы, и для них применение бюджетного плана счетов является обязательным. В тоже время новая инструкция определила ряд проблем отражения специфики деятельности в учете. Одной из таких стало производство и реализация готовой продукции в части предпринимательской деятельности.
Под готовой продукцией в бюджетных учреждениях понимается изготовленная продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Для отражения в учете готовой продукции в бюджетном учете предусмотрено использование счетов 010506000 «Готовая продукция» и 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
В учетной политике лесхоза необходимо закрепить следующие моменты: калькуляцию на каждый вид готовой продукции; методику распределения прямых и косвенных затрат; механизм отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
В связи с использованием бюджетными учреждениями метода начисления стало важными разработка калькуляции на каждый вид изготовленной продукции, работ, услуг. Статья калькуляции - это определенный вид затрат, образующих себестоимость.
Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет вычислить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения. Учреждение вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат).
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы - это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести материальные затраты, заработную плату основных работников, непосредственной занятых производством, амортизацию оборудования.
Косвенные расходы - это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы, услуги и обычно относятся к нескольким объектам затрат. К косвенным относятся, в частности, затраты на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся несколько видов продукции), на управление и обслуживание бюджетного учреждения в части предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. Как правило, общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей бюджетного учреждения, ассортимента готовой продукции и ряда других факторов. Если бюджетное учреждение производит монопродукт, то все затраты на его производство и реализацию будут прямыми.
Федеральным законом №58-ФЗ были внесены уточнения и изменения с 1 января 2005 года в гл. 25 НКРФ, которые коснулись и бюджетных учреждений в связи с исчислением стоимости готовой продукции:
- перечень прямых расходов теперь открыт, в абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ указывается перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены, в частности:
1) материальные расходы (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254);
2) оплата труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255);
3) суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (пп. 1 п. 1 ст. 264);
4) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. ст. 256 - 259);
- к прямым расходам теперь нужно отнести и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные за отчетный налоговый период;
- налогоплательщик вправе самостоятельно в своей учетной политике для целей налогообложения определить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
- прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в порядке, предусмотренном ст. 319 НК РФ;
- для налогоплательщиков, оказывающих услуги, сделано послабление - они вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства;
- ст. 319 теперь позволяет налогоплательщикам самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный учреждением порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) закрепляется в учетной политике для целей налогообложения прибыли и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов;
- когда отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей;
- сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца (а не в состав материальных расходов следующего месяца, как было ранее). При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК РФ.
Автор считает, что с целью организации налогового учета, бюджетному учреждению целесообразно формировать прямые расходы на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», а косвенные на счете 040101200 «Текущие расходы учреждения».
Закрытие счета 210604000 производится каждый месяц на стоимость прямых расходов принятой готовой продукции.
Пример
Лесхоз занимается заготовкой дров в части предпринимательской деятельности. В течение месяца были произведены следующие расходы по производству.
Прямые расходы составили (без учета НДС по приобретенным ценностям): материальные затраты – 5000 руб., в том числе ГСМ – 3000 руб., запчасти – 2000 руб.; заработная плата основных производственных рабочих – 20000 руб.; ЕСН 26% - 5200 руб.; страховой сбор на травматизм и профессиональные заболевания 0,2% - 40 руб.; амортизация основных средств – 2000 руб., в том числе основные средства стоимостью от 1000 руб. до 10000 руб. – 1500 руб., свыше 10000 руб. – 500 руб. Итого прямые затраты – 32240 руб.
Косвенные расходы организации составили (без учета НДС по приобретенным ценностям) : материальные затраты – 2500 руб.; оплата труда управленческого персонала – 6000 руб.; ЕСН 26% - 1560 руб.; страховой сбор на травматизм и профессиональные заболевания 0,2% - 12 руб.; коммунальные платежи – 600 руб.; услуги связи – 300 руб.; амортизация основных средств – 400 руб. Итого косвенные затраты – 11372 руб.
Итого себестоимость – 32240 руб. + 11372 руб. = 43612 руб.
Наценка на изготовленные дрова – 20% - 8722 руб.
НДС на изготовленную продукцию 18% - 9420 руб. ((43612 руб. + 8722 руб.)х 18%)
Итого стоимость выпуска с НДС – 61754 руб.
Незавершенного производства на конец месяца лесхоз не имеет.
За месяц изготовлено 206 куб. м дров. Цена за 1 куб. м – 300 руб.
Реализовано покупателям – 180 куб. м, из них 150 куб.м – организациям, 30 куб.м – населению.
Бюджетное учреждение использует для целей налогообложения метод начисления.
В учете будут сделаны следующие записи.
1. Отражено формирование прямых расходов
Дебет 210604340 «Увеличение стоимости изготовленных материалов, готовой продукции ( работ, услуг) – 32240 руб.
Кредит счетов 210503440 «Уменьшение стоимости ГСМ» - 3000 руб.; 210505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» - 2000 руб.; 230201730 «Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками по оплате труда» - 20000 руб.; 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» - 5200 руб.; 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 40 руб.; 210106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» - 1500 руб.; 210404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» - 500 руб.
2. Оприходована на склад готовая продукция
Дебет 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции» Кредит 210604440 «Уменьшение стоимости изготовленных материалов, готовой продукции (работ, услуг) – 32240 руб.
3. Отражено формирование косвенных расходов
3.1 Списаны материальные затраты
Дебет 240101272 «Расходование материальных запасов» Кредит 210505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» - 2500 руб.
3.2 Начислена оплата труда управленческого персонала
Дебет 240101211 «Расходы по оплате труда» Кредит 230201730 «Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками по оплате труда» - 6000 руб.
3.3 Начислен ЕСН 26%
Дебет 240101212 «Расходы на начисления и выплаты по оплате труда учреждения» Кредит 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» - 1560 руб.
3.4 Начислен страховой сбор от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Дебет 240101212 «Расходы на начисления и выплаты по оплате труда учреждения» Кредит 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 12 руб.
3.5 Начислены коммунальные платежи
Дебет 240101223 «Расходы на коммунальные платежи» Кредит 230204730 «Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» - 600 руб.
3.6 Начислены услуги связи
Дебет 240101221 «Расходы на услуги связи» Кредит 230202730 «Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» - 300 руб.
3.7 Начислена амортизация основных средств
Дебет 240101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 210400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» - 500 руб. (по видам амортизируемого имущества)
4. Предъявлены к оплате счета организациям- покупателям за 150 куб.м
Дебет 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» Кредит 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» -45000 руб. ( 150 куб.м х 300 руб.)
5. Оплачены дрова организациями-покупателями
Дебет 220101510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» – 45000 руб.
6. Отражена выручка от реализации 30 куб.м дров населению
Дебет 220104510 «Поступления в кассу» Кредит 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 9000 руб. (30 куб.м х 300 руб.)
7. Начислен НДС 18% на реализованные дрова
Дебет 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» Кредит 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» - 8237 руб. (54000 руб. х 18 : 118)
8. Списаны прямые расходы в части реализованной продукции
Дебет 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» Кредит 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» - 28171 руб. (32240 руб. : 206 куб.м х 180 куб.м )
9. Списаны косвенные расходы
Дебет 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
Кредит 240101200 «Текущие расходы деятельности учреждения» - 11372 руб.
Определяем финансовый результат деятельности от реализации дров
54000 руб. – 8237 руб. – 28171 руб. – 11372 руб. = 6220 руб. (прибыль до налогообложения)
10. Начислен налог на прибыль по результатам реализации дров
Дебет 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» Кредит 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» - 1493 руб. (6220 руб. х 24%)
11. Закрытие финансового года производится в конце года
Дебет 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" Кредит 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Следует отметить, что сальдо на счете 210604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) будут свидетельствовать о наличии незавершенного производства (продукция в стадии изготовления, неподписанные акты приемки на выполненные работы, оказанные услуги), а сальдо на счете 210506000 «Готовая продукция» - нереализованную продукцию.