ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ЭКСПОРТИРУЕМОЙ ПРОДУКЦИИ ЛЕСОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА В РАМКАХ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Наумкина М.Л. (СибГТУ, г. Красноярск, РФ)

 

The scheme of accounts of the exportable deals registration is stated in the given paper.

 

Экспортеров товаров с позиций организации бухгалтерского учета можно разделить на две группы: собственники (производители экспортной продукции и торговые фирмы) и посредники, которые продают товар на экспорт на условиях комиссии (агентирования) или по поручению доверителей.

Учет  экспортных операций  рассмотрен на примере одного из наиболее крупных лесопильно-деревообрабатывающих предприятий Красноярского края - Новоенисейского лесохимического комплекса (ЗАО «Новоенисейский ЛХК»).

Основным профилем деятельности ЗАО «Новоенисейский ЛХК» является производство экспортных пиломатериалов и древесноволокнистых плит. Его производственные мощности позволяют перерабатывать до 1500 тысяч кубометров пиловочного сырья в год, производить пиломатериалов в объеме 520 тысяч кубометров, древесноволокнистой плиты – 33 миллиона квадратных метров.

В 1998 году ЗАО «Новоенисейский ЛХК» преобразовано в лесопромышленный холдинг по выпуску экспортной продукции. В настоящее время в составе предприятия 8 лесозаготовительных участков.

Организация бухгалтерского учета экспортных операций представляет собой систему условий и элементов учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, - систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Обычно учет затрат по производству экспортируемой продукции ведется на счете 20 «Основное производство». Если позволяет технология производства, то можно организовать раздельный учет затрат. В рабочем плане счетов анализируемого предприятия предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 20:

20.0 – «Затраты на производство продукции для продажи на экспорт»;

20.1 – «Затраты на производство продукции для продажи на внутреннем рынке»;

20.2 – «Затраты на производство ДВП для продажи на внутреннем рынке»;

20.2.3 - «Затраты на производство ДВП для продажи на экспорт».

Предприятие-производитель экспортируемой продукции, самостоятельно реализующее свою продукцию иностранным покупателям должен организовать не только раздельный учет затрат, но и отдельный учет готовой продукции, предназначенной для экспорта. В этих целях на  предприятии открыт субсчет к счету 43  - 43.1 «Готовая продукция для продажи на экспорт».

Специальный счет «Товары отгруженные» в учете организации не предусмотрен. Таким образом, готовая продукция до перехода права собственности на нее к покупателю учитывается по дебету счета 43.1 «Готовая продукция для продажи на экспорт».

В состав коммерческих расходов при экспорте включаются затраты на подготовку товара к отгрузке, на погрузку товара и продукции на транспортные средства внутреннего перевозчика, на перевозку товара к месту назначения внутри страны, погрузку товара на международный транспорт, а также расходы по страхованию, хранению товаров, комиссионные сборы, таможенные пошлины и т.д.

Учет перечисленных расходов на анализируемом предприятии ведется на счете 44 «Расходы на продажу» на основании первичных документов без выделения отдельных субсчетов для учета расходов по их видам.

Для учета реализации экспортной продукции и определения финансовых результатов в ЗАО «Новоенисейский ЛХК» к счету 90 «Продажи» открыты  следующие субсчета:

90.1.1 – «Выручка от реализации экспортной продукции»;

90.2.1 – «Себестоимость реализованной продукции на экспорт»;

90.9.1 – «Прибыль/убыток от реализации продукции на экспорт».

Еще одна особенность, влияющая на организацию учета,  связана с тем, что налог на добавленную стоимость, предъявленный и уплаченный производителям за материальные ресурсы, работы и услуги, связанные с производством экспортной продукции подлежит вычету из суммы начисленного налога при выполнении определенных требований и возмещению из бюджета. Возможность возмещения налога на добавленную стоимость только после подтверждения факта экспорта, а также необходимость предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих приобретение материалов, сырья и других ценностей и услуг, используемых при производстве экспортной продукции, также предполагает отдельный учет таких операций. В бухгалтерском учете ЗАО «Новоенисейский ЛХК» для этих целей предусмотрено открытие субсчета к счету 19 – 19.0 «НДС по приобретенным ценностям, относящихся к процессу производства и реализации продукции на экспорт».

На мой взгляд, следует иначе организовать структуру счетов для учета экспортных операций. Так как в ЗАО «Новоенисейский ЛХК» осуществляется производство и реализация как экспортируемой, так и неэкспортируемой продукции следует предусмотреть субсчета второго порядка. Структуру счета можно представить следующим образом:

Х1. Х2. Х3, где

Х1 – номер счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н). Например, счет 20 «Основное производство»;

Х2 – номер субсчета первого порядка, который будет содержать информацию, относящуюся как экспортируемой, так и неэкспортируемой продукции. Например, счет 20.1 «Производство пиломатериалов» или счет 20.2 «Производство древесноволокнистых плит»;

Х3 – номер субсчета второго порядка, который будет разделять информацию, относящуюся конкретно к экспортируемой или неэкспортируемой продукции. Например, счет 20.1.1 «Производство пиломатериалов для продажи на экспорт» или счет 20.1.2 «Производство пиломатериалов для продажи на внутреннем рынке РФ».

Поскольку наибольшую долю в производстве продукции ЗАО «Новоенисейский ЛХК» занимает экспортируемая продукция, предлагается субсчета второго порядка использовать следующим образом:

Х1. Х2. 1 – информация, относящаяся к экспортируемой продукции;

Х1. Х2. 2 – информация, относящаяся к продукции, реализуемой на внутреннем рынке РФ.

На мой взгляд, для отражения в учете движения экспортного товара от производителя к потребителю следует предусмотреть счет 45 «Товары отгруженные» или в соответствии с предложенной структурой счета, 45.1.1 «Товары, отгруженные на экспорт». Использование вышеуказанного счета в учете экспортных операций позволит получать информацию о движении экспортного товара -  от момента отгрузки со склада продавца-производителя до момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. При необходимости аналитический учет по счету 45.1.1 «Товары, отгруженные на экспорт» можно вести по местам нахождения экспортируемого товара: товары, отгруженные на экспорт, в порту; товары, отгруженные на экспорт, на границе и т.д.

Следует также обеспечить группировку коммерческих расходов, учитываемых на счете 44, для этого предусмотреть открытие субсчетов первого порядка (по предложенной структуре -  Х2). Группировка затрат по видам позволит обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и другим операциям, а также возможность детальной проверки сумм НДС, подлежащих вычету.

Например,  44.1 – «Транспортные расходы»

44.1.1 - «Транспортные расходы, относящиеся к экспортируемой продукции»;

44.1.2  - «Транспортные расходы, относящиеся к продукции, реализуемой на внутреннем рынке».

44.2 – «Расходы на страхование»

44.2.1 - «Расходы на страхование, относящиеся к экспортируемой продукции»;

44.2.2  - «Расходы на страхование, относящиеся к продукции, реализуемой на внутреннем рынке» и т.д.

Таким образом, детально разработанный план счетов бухгалтерского учета позволит оперативно получать информацию о хозяйственной деятельности организации с целью принятия эффективных управленческих решений.